Вопрос: Может ли организация на основании оформленной таможенным брокером на ее имя таможенной декларации и платежных документов, подтверждающих перечисление денежных средств в уплату таможенных платежей, указанных в таможенной декларации, на расчетный счет брокера, а не напрямую в таможенные органы, принимать в зачет таможенный НДС и прочие таможенные сборы и платежи? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Может ли организация на основании оформленной таможенным брокером на ее имя таможенной декларации и платежных документов, подтверждающих перечисление денежных средств в уплату таможенных платежей, указанных в таможенной декларации, на расчетный счет брокера, а не напрямую в таможенные органы, принимать в зачет таможенный НДС и прочие таможенные сборы и платежи?

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НК РФ), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. При этом согласно п. 5 названных выше правил копии таможенных деклараций и платежных документов хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.

Таким образом, по импортируемым товарам суммы НДС подлежат вычету при условии, что приобретенные для перепродажи товары оприходованы, налог по ним уплачен таможенным органам, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Учитывая изложенное, при соблюдении перечисленных выше условий организация-импортер вправе принять к вычету суммы НДС после его уплаты таможенным органам по приобретенным товарам и при наличии соответствующего платежного документа, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне.

При этом налоговым законодательством не предусмотрено право налогоплательщика уменьшать общую сумму исчисленного НДС на суммы иных таможенных сборов и платежей.

В случае уплаты НДС таможенным органам иным заинтересованным лицом, а не покупателем-импортером товаров в порядке взаимозачетов, предусмотренных договором, основанием для принятия налога к вычету являются документы о зачете взаимных обязательств по договору, а также соответствующие платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога этим иным лицом, оформленным в порядке, установленном Методическими рекомендациями по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенными письмом ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752.

Названными выше методическими рекомендациями установлено, что авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу третьего лица. При этом в платежном документе в графе "Назначение платежа" должно быть указано наименование, ИНН, код ОКПО лица, в пользу которого производится уплата.

Основанием для расходования авансовых платежей является принятая таможенным органом таможенная декларация или заявление плательщика о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей, пени, процентов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/48618 от 5 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным