Вопрос: Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию. Подлежат ли обложению НДС указанные авансы? Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию. Подлежат ли обложению НДС указанные авансы? Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Указанные в ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того налогового периода, в котором поступили эти платежи.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации, определяемой при реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-факту