Вопрос: Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию. Подлежат ли обложению НДС указанные авансы? Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2004 г.)

Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию. Подлежат ли обложению НДС указанные авансы? Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Указанные в ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того налогового периода, в котором поступили эти платежи.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации, определяемой при реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.

Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При этом исключения из установленного порядка составления и регистрации счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/51717 от 19 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым