Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 сентября 2003 г. N 23-10/2/47757 О применении льготы по налогу на имущество предприятий в соответствии с п. "а" ст. 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" филиалом международной иностранной компании, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг в области стоматологии

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 сентября 2003 г. N 23-10/2/47757

Вопрос: Филиал международной иностранной компании имеет лицензию на оказание медицинских услуг в области стоматологии. Возможно ли для указанной организации применять льготу по налогу на имущество предприятий в соответствии с п. "а" ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"?

Ответ: Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) плательщиками налога являются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными юридическими лицами регулируется инструкцией Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации", изданной в соответствии с Законом N 2030-1. Согласно п. 3.11 указанной инструкции стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом "а" ст. 5 Закона N 2030-1 предусмотрено, что стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Порядок применения данной льготы разъясняется пп. "а" п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". В соответствии с данным пунктом к объектам социально-культурной сферы, стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество, относятся объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

Таким образом, если на балансе иностранного юридического лица числится имущество, находящееся на территории Российской Федерации, являющееся объектом социально-культурной сферы и используемое по назначению, то организация вправе воспользоваться данной льготой.

Стоимость имущества, используемого как в области льготируемой сферы деятельности, так и для осуществления иных видов деятельности, может быть разделена исходя из занимаемой площади (другой величины), а при невозможности такого раздела - исходя из удельного веса выручки, полученной от иных видов деятельности, в общем объеме выручки.

Для обоснования льготы вместе с расчетом налога на имущество предприятий следует представлять расшифровку льготируемого имущества с указанием объекта и его стоимости.

При отсутствии раздельного учета для целей обложения налогом на имущество весь имущественный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин