Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 сентября 2003 г. N 26-12/51755 О порядке учета продавцом, учитывающим доходы и расходы методом начисления, скидок, предоставляемых организациям-покупателям в фиксированном размере от объема поставленного за квартал товара по договору с отсрочкой платежа

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 сентября 2003 г. N 26-12/51755

Вопрос: Как для целей налогообложения прибыли организации-продавца, учитывающей доходы и расходы методом начисления, отражаются скидки, предоставляемые ею организациям-покупателям в фиксированном размере от объема поставленного за квартал товара по договору с отсрочкой платежа?

Ответ: Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) части первой установлено, что договором (в том числе купли-продажи или поставки) признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

На основании ст. 307 ГК РФ в силу обязательства, вытекающего из договора, одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Уменьшение дебиторской задолженности для продавца или кредиторской задолженности для покупателя - это частичное или полное прекращение обязательств продавца и покупателя по договору (в том числе по передаче товаров и оплате цены сделки соответственно).

Статьей 415 ГК РФ определено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора, что является прощением долга.

На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.

Согласно п. 2 названной статьи изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Статьей 450 ГК РФ определено, что договор может быть изменен или расторгнут путем простого соглашения сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

Уменьшение дебиторской (кредиторской) задолженности или скидка с договорной (контрактной) цены в сторону ее уменьшения могут быть оформлены кредит-нотой.

Кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Следовательно, кредит-нота является документом, подтверждающим волеизъявление (или простое соглашение) сторон на изменение условий сделки (в частности, оформленной договором с отсрочкой платежа), в том числе по оплате ее цены или погашении дебиторской (кредиторской) задолженности в течение срока исполнения обязательств по договору (контракту).

Учет изменения цены товара различается в зависимости от того, когда это изменение произошло - в текущем налоговом периоде (году) или в последующем.

В соответствии п. 1 ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2002 года объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается прибыль, рассчитанная как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации на основании первичных документов и документов налогового учета определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, уменьшают выручку от продаж (дохода от реализации) товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.

В данном случае предоставляемая скидка изменяет условия сделки (уменьшает ее цену) - влияет на изменение покупной стоимости товаров.

Если изменение дохода от реализации товаров относится к прошлым налоговым периодам, то производится пересчет налоговых обязательств за тот период, в котором последующее предоставление скидки привело к уменьшению доходов от реализации товаров.

При этом налогоплательщик в соответствии со ст. 54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Следует иметь в виду, что установленные организацией цены и размеры скидок с цены после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных документах, составляемых при оформлении учетной политики, в том числе организационно-распорядительном документе - приказе руководителя предприятия, а также прайс-листе.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев