Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52006
Вопрос: Каков порядок формирования стоимости основного средства, принятого к налоговому учету в 2002 году, а также отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникших в учете покупателя в 2001 и 2002 годах в связи с рублевой оплатой задолженности поставщикам (выраженной в условных денежных единицах) по сделке, связанной с приобретением этого основного средства с рассрочкой платежа, при условии возникновения суммовой разницы до момента принятия объекта основного средства к учету?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество (основные средства) принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Пунктом 3 раздела 5.3 "Амортизационные отчисления" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено следующее.
Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Кодекса налога на добавленную стоимость.
Если организация в условиях действия главы 25 Кодекса вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились еще до 2002 года, то в составе первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.
В соответствии с пунктами 7 и 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммовые разницы, возникшие в 2001 году по операциям приобретения основных средств за плату, формируют первоначальную стоимость основных средств только в случае, если они возникают до момента принятия к учету имущества в качестве основного средства.
Понесенные в 2002 году расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (ст. 263 Кодекса), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главо
