Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52006 О порядке формирования стоимости основного средства, принятого к налоговому учету в 2002 г., и порядке учета суммовых разниц, возникших у покупателя в 2001 и 2002 гг. в связи с рублевой оплатой поставщикам задолженности (выраженной в условных денежных единицах) по сделке, связанной с приобретением указанного основного средства с рассрочкой платежа, если суммовые разницы возникли до момента принятия основного средства к учету

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52006

Вопрос: Каков порядок формирования стоимости основного средства, принятого к налоговому учету в 2002 году, а также отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникших в учете покупателя в 2001 и 2002 годах в связи с рублевой оплатой задолженности поставщикам (выраженной в условных денежных единицах) по сделке, связанной с приобретением этого основного средства с рассрочкой платежа, при условии возникновения суммовой разницы до момента принятия объекта основного средства к учету?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество (основные средства) принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Пунктом 3 раздела 5.3 "Амортизационные отчисления" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено следующее.

Первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 тыс. руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Кодекса налога на добавленную стоимость.

Если организация в условиях действия главы 25 Кодекса вводит в эксплуатацию объект основных средств, капитальные вложения по которому производились еще до 2002 года, то в составе первоначальной стоимости учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.

В соответствии с пунктами 7 и 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммовые разницы, возникшие в 2001 году по операциям приобретения основных средств за плату, формируют первоначальную стоимость основных средств только в случае, если они возникают до момента принятия к учету имущества в качестве основного средства.

Понесенные в 2002 году расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (ст. 263 Кодекса), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главой 25 Кодекса.

Указанное выше определение суммовых разниц относится только к организациям, применяющим метод начисления. Согласно п. 5 ст. 273 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод, суммовые разницы в доходах и расходах не учитывают вообще.

На основании пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Кодекса соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или интеллектуальных прав.

Таким образом, на основании п. 7 ст. 271, а также ст. 316 Кодекса с 1 января 2002 года в соответствии с нормами главы 25 Кодекса суммовые разницы в целях налогообложения прибыли организации-покупателя, приобретающей основное средство с рассрочкой платежа, подлежат учету в составе внереализационных доходов и расходов.

При этом суммовые разницы не влияют (не увеличивают, не уменьшают) на сформированную по правилам ст. 257 Кодекса и отраженную в налоговом регистре первоначальную стоимость приобретенного основного средства организации-покупателя.

Основание: письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-11/33-И255.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев