Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51419 Об использовании для целей налогообложения прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей импортным продуктом переработки соевых бобов, норм естественной убыли, предусмотренных постановлением Госснаба СССР от 7 января 1986 г. N 4 или договором хранения, при хранении товаров на складе и на элеваторе комбикормового завода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51419

Вопрос: Возможно ли использование предусмотренных постановлением Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 или договором хранения норм естественной убыли при хранении товаров на складе и на элеваторе комбикормового завода для целей налогообложения прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей импортным продуктом переработки соевых бобов - соевым шротом?

Ответ: На основании п. 1 ст. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

На основании положений пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для целей налогообложения прибыли естественная убыль определяется следующим образом.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.

К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в частности, постановление Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 "Об утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР".

В соответствии со ст. 254 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлен порядок утверждения указанных норм естественной убыли.

Данным постановлением предусмотрено, что в оптовой и розничной торговле и общественном питании разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

В настоящее время во исполнение и в соответствии с указанным постановлением Минэкономразвития России разработаны только Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.

Методическими рекомендациями (приказ МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Следовательно, указанное выше постановление Госснаба СССР от 07.01.86 N 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.

Также не могут использоваться для целей налогообложения прибыли нормы естественной убыли, предусмотренные договорами хранения товаров (в частности, соевого шрота на складах и элеваторах комбикормового завода).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин