Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2003 г. N 26-12/52296 Об учете комитентом для целей налогообложения прибыли расходов комиссионера на уплату налога на рекламу, связанных с исполнением поручения на приобретение товара в рамках договора комиссии, а также о порядке налогообложения в случае отступления от условий договора комиссии, направленного на исполнение поручения по приобретению товара, путем не предусмотренной комитентом мены

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2003 г. N 26-12/52296

Вопрос: Возмещаются ли комитентом и учитываются ли им для целей налогообложения прибыли расходы комиссионера на уплату налога на рекламу, понесенные последним во исполнение поручения на приобретение товара в рамках договора комиссии?

Возможно ли отступление от условий договора комиссии, направленного на исполнение поручения по приобретению товара, путем не предусмотренной комитентом мены?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, признаваемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета (ст. 248 НК РФ). Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целом подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Договор в целях налогового учета является первичным документом и оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, представленным Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из договора комиссии, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ.

Статьей 1001 ГК РФ предусмотрено, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. К этим суммам относится и сумма налога на рекламу, если комиссионер по договору комиссии несет обязанность рекламодателя.

Возможность и последствия отступлений от указаний комитента определены ст. 995 ГК РФ. К ним относятся также исполнение комиссионного поручения по приобретению товара установленной договором цены путем не предусмотренной комитентом мены.

При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Товары приходуются на баланс организации с момента вступления ее в права собственника.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев