Вопрос: Налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, ошибочно уплачен ЕСН. Возможно ли произвести зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в счет предстоящих платежей по единому налогу и взносам в ПФР? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

Налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, ошибочно уплачен ЕСН. Возможно ли произвести зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в счет предстоящих платежей по единому налогу и взносам в ПФР?

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов, в том числе единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Согласно ст. 326.22 Кодекса сумма единого налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов согласно ст. 346.22

Зачисление сумм единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками г. Москвы в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в настоящее время производится на единый казначейский счет Управления федерального казначейства по г. Москве N 40101810800000010041, КБК 1030110.

Пунктом 1 ст. 243 Кодекса предусмотрено, что сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 6 указанной статьи определено, что уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет по КБК 1010510, фонд социального страхования Российской Федерации по КБК 1010520, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по КБК 1010530 и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по КБК 1010540.

Согласно п. 5 ст. 78 Кодекса по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По условиям, установленным ст. 78 Кодекса, зачет излишне уплаченных сумм ЕСН, например в части территориального фонда обязательного медицинского страхования, в счет уплаты единого налога произвести невозможно, поскольку средства, изъятые из одного бюджета, поступили на счет федерального казначейства и были распределены в соответствующих долях не только в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, но и в другие бюджеты (федеральный бюджет, бюджет г. Москвы и иные внебюджетные фонды).

Таким образом, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для зачета ошибочно уплаченных сумм ЕСН в пользу единого налога.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога может подлежать возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Учитывая изложенное, в таких случаях налогоплательщикам целесообразнее обращаться за возвратом излишне уплаченных сумм.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/58236 от 20 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным