Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2003 г. N 28-11/58234 О применении государственным пенсионным фондом п. 2 ст. 238 НК РФ при исчислении ЕСН в части выплаты материальной помощи, а также возмещения стоимости медикаментов бывшим работникам и членам их семей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2003 г. N 28-11/58234

Вопрос: Имеет ли право государственный пенсионный фонд при исчислении ЕСН использовать п. 2 ст. 238 НК РФ в части выплаты материальной помощи, а также стоимости медикаментов, возмещаемой бывшим работникам и членам их семей?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Основополагающим критерием для применения указанного пункта НК РФ является наличие обстоятельств, с которыми связывается финансирование организаций за счет средств бюджетов.

Согласно статье 11 НК РФ понятие "бюджеты (бюджет)" применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

В целях налогообложения внебюджетные фонды определены НК РФ как государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.

Статьей 13 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что государственным внебюджетным фондом является фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Статьями 143 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ и Бюджетным кодексом Российской Федерации проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".

Финансирование государственных внебюджетных фондов за счет средств бюджетов Бюджетным кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Предусматривается лишь компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета.

Учитывая изложенное, п. 2 ст. 238 НК РФ не распространяется на выплаты в виде материальной помощи, производимые государственными социальными внебюджетными фондами в пользу своих работников.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" исключены из объекта налогообложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовыми отношениями.

Таким образом, налогоплательщиками, в том числе государственными внебюджетными фондами, на суммы материальной помощи, выплачиваемой бывшим работникам и (или) членам их семей, а также на суммы возмещения им стоимости медикаментов, назначаемых лечащим врачом, ЕСН не начисляется.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин