Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 октября 2003 г. N 24-11/55841 О сроках представления декларации по налоговой ставке 0% организацией, осуществляющей реализацию товара, облагаемого НДС по ставке 0%, и о включении в налоговую базу по НДС в качестве аванса денежных средств, поступивших на расчетный счет организации-экспортера от иностранного покупателя

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 октября 2003 г. N 24-11/55841

Вопрос: 1. Имеет ли право организация, осуществляющая реализацию товара, облагаемого НДС по налоговой ставке 0%, представлять декларацию по налоговой ставке 0% ежеквартально?

2. Какие денежные средства, поступившие на расчетный счет организации-экспортера от иностранного покупателя, рассматриваются в качестве аванса, подлежащего включению в налоговую базу по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж*, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Указанное положение также относится к определению налогового периода налогоплательщиками, осуществляющими операции, облагаемые НДС на основании п. 1 ст. 164 Кодекса по налоговой ставке 0%.

Согласно п. 6 ст. 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, декларация по налоговой ставке 0% представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса.

При этом налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0% представляются документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса.

На основании изложенного налогоплательщики, осуществляющие операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0%, имеют право ежеквартально на представление налоговой декларации по налоговой ставке 0% при выполнении условий, определенных ст. 163 Кодекса.

По вопросу налогообложения сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет реализации товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, следует учитывать следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения данного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определенному постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602).

Согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ для целей исчисления НДС авансовыми или иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, являются денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров до момента отгрузки товаров.

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз данных товаров в режиме экспорта, подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин

------------------------------

* С 1 января 2004 года без учета НДС (Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ).