Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 декабря 2023 г. N 03-15-06/118057 Об обложении налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты услуг аэропорта по обслуживанию командированных работников в ВИП-залах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 декабря 2023 г. N 03-15-06/118057

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты услуг аэропорта по обслуживанию командированных работников АО в ВИП-залах, и сообщает следующее.

О налоге на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса установлено, что при оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты командированному сотруднику стоимости услуг бизнес-залов, в статье 217 Налогового кодекса не содержится и, следовательно, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

О страховых взносах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса, объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 422 Налогового кодекса при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Учитывая, что расходы организации по оплате услуг аэропорта по обслуживанию в ВИП-залах пассажиров, в том числе направленных в командировки, не содержатся в перечне командировочных расходов, указанных в пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса, то такие расходы организации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.