Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2024 г. N Ф08-14002/23 по делу N А25-1049/2023

г. Краснодар

13 февраля 2024 г.

Дело N А25-1049/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Казачье" (ИНН 2630032968, ОГРН 1032699742481), заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, направившего ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Казачье" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 12.07.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2023 по делу N А25-1049/2023, установил следующее.

ООО "Казачье" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - управление, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 07.10.2022 N 66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 12.07.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 11.10.2023, в удовлетворении заявления отказано. Суды пришли к выводу о том, что решение налогового органа от 07.10.2022 N 66 является законным и обоснованным, основания для удовлетворения заявления отсутствуют. Оспариваемым решением от 07.10.2022 в проверяемом периоде установлено несоблюдение заявителем условий, предусмотренных пунктами 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), нарушением положений статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса в виде завышения обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Наследие", ООО "Гранит", ООО "Возрождение", ООО "Комета", ООО "Кубаньстрой", ООО "Мицар", ООО "Эрбий-С", ООО "Альтаир-Сервис", ООО "МАКС", ООО "Женевьевна", ООО "Алькор", ООО "Югсервис", ООО "Юг", ООО "Драйв", ООО "АТМ", ООО "Комплитек Рус", ООО "Торговая компания "Логиком", ООО "Предприятие комплексного снабжения", ООО "Комби-Сервис", ООО "Абсолют-Сервис", ООО "Триумф", ООО "Южсельхозпродукт", ООО "Агрокомплекс", ООО "Ресурс", ООО "Маис Групп", ООО "Вега", ООО "Промстройкомплект", ООО "Рассвет" в связи с совершением заявителем умышленных действий, выразившихся в сознательном искажении фактов хозяйственной жизни с целью уменьшения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Суды также установили, что в обоснование расходов и налоговых вычетов заявителем представлены недостоверные документы, составленные с контрагентами, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, с применением транзитного характера движения денежных средств, то есть документы, составленные формально. Доказательств того, что по имевшимся в распоряжении налогового органа и судов документам возможно определить действительный размер налоговых обязательств, в дело не представлено.

В кассационной жалобе общество просит принятые судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, суды нарушили нормы материального и процессуального права, не оценили доводы общества и представленные им доказательства, подтверждающие реальность взаимоотношений с контрагентами, пришли к ошибочному выводу о доказанности обстоятельств, свидетельствующих о нарушении обществом положений статей 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу управление просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, управлением на основании решения от 09.11.2020 N 10-38/89 с изменениями, внесенными решением от 25.06.2021 N 2, проведена выездная налоговая проверка (далее - проверка) общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт проверки от 09.01.2022 N 1.

Воспользовавшись правом, предоставленным положениями статьи 100 Налогового кодекса, заявитель представил письменные возражения от 20.05.2022, дополнения к возражениям от 23.06.2022, 30.06.2022 на акт проверки от 09.01.2022 N 1.

Управлением на основании статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений на акт налоговой проверки от 09.01.2022 N 1, результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, с участием представителей общества (протокол рассмотрения материалов проверки от 07.10.2022), принято решение от 07.10.2022 N 66 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 122 Налогового кодекса, доначислены акцизы, налоги и пени в общем размере 404 007 360 рублей 33 копейки, в том числе: налог на прибыль организаций в размере 31 444 034 рубля, пени в размере 18 977 758 рублей 10 копеек, штраф по части 3 статьи 122 Налогового кодекса в размере 450 064 рубля; налог на добавленную стоимость в размере 232 068 215 рублей, пени в размере 117 437 932 рубля 53 копейки, штраф по части 3 статьи 122 Налогового кодекса в размере 2 979 630 рублей 24 копейки; акцизы в размере 649 726 рублей 46 копеек.

Решение управления от 07.10.2022 N 66 общество обжаловало в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 24.03.2023 N 06-28/0670@ оставило решение управления без изменения.

Общество, не согласившись с решением управления от 07.10.2022 N 66, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды руководствовались статьями 69, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 32, 54.1, 100, 101, 122, 143, 146, 166, 169, 171, 172, 247, 252, 313 Налогового кодекса, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", разъяснениями постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Суды установили, что управлением соблюдены положения статей 100 и 101 Налогового кодекса и не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения.

Заявитель в проверяемом периоде применял общеустановленную систему налогообложения, основным видом деятельности которого согласно ОКВЭД является "11.01.4" - "производство пищевого спирта". Фактически в проверяемом периоде основным видом деятельности общества являлось производство пищевого спирта.

В ходе проверки установлено завышение размера налогового вычета по НДС за I - IV кварталы 2017 года, за I - IV кварталы 2018 года и за I - IV кварталы 2019 года, что повлекло за собой неуплату НДС в размере 232 068 215 рублей, в том числе:

за I квартал 2017 года в размере 21 490 296 рублей 96 копеек; за II квартал 2017 года в размере 8 288 145 рублей 27 копеек; за III квартал 2017 года в размере 19 445 353 рубля 42 копейки; за IV квартал 2017 года в размере 5 226 129 рублей 16 копеек; за I квартал 2018 года в размере 3 942 850 рублей 24 копейки; за II квартал 2018 года в размере 18 388 649 рублей 74 копейки; за III квартал 2018 года в размере 18 828 637 рублей 85 копеек; за IV квартал 2018 года в размере 16 398 401 рубль 31 копейка; за I квартал 2019 года в размере 25 963 579 рублей 28 копеек; за II квартал 2019 года в размере 34 503 567 рублей 57 копеек; за III квартал 2019 года в размере 25 003 335 рублей 47 копеек и за IV квартал 2019 года в размере 34 589 270 рублей 06 копеек.

По результатам проверки установлена неуплата суммы налога на прибыль организаций за 2017 год в размере 22 267 925 рублей, за 2018 год в размере 9 176 109 рублей, в результате завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов.

Управлением также установлено, что заявитель в нарушение части 4 статьи 195 Налогового кодекса в налоговой декларации по акцизам за июль 2019 года не отразил начисление по недостаче этилового спирта в объеме 420,56 декалитров безводного спирта, выявленной в результате мероприятий, проведенных должностными лицами Федеральной службы по контролю за алкогольными табачным рынками 19.07.2019, в результате чего занижена сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет на 449 999 рублей 20 копеек.

По взаимоотношениям общества с ООО "Наследие" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительных материалов у ООО "Наследие" в сумме 20 226 072 рубля, в том числе 3 085 333 рубля 03 копейки НДС. Списание расходов на приобретение товаров налогоплательщиком отражается бухгалтерской проводкой кредит счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Наследие" образовано 29.02.2016. Адрес места нахождения: 352430, Краснодарский край, район Курганский, г. Курганинск, ул. Хомякова, д. 277 (с 29.02.2016 по 27.03.2017), 352919, Краснодарский край, г. Армавир, ул. Мира, д. 50, офис 413. Основной вид деятельности: прочие виды переработки и консервирование фруктов и овощей, дополнительный вид деятельности - оптовая торговля табачными изделиями. Учредителем и руководителем ООО "Наследие" являлся Гойдин А.А. ООО "Наследие" исключено из ЕГРЮЛ 22.11.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, как о юридическом лице, в отношении которого внесена запись о недостоверности. Справки по форме N 2-НДФЛ не представлялись. ООО "Наследие" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; операции по счетам носят транзитный характер; высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, последняя отчетность представлена за III квартал 2017 года. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Гойдина А.А. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором от 01.07.2016 N 26 ООО "Наследие" поставляло в адрес общества строительные материалы (труба н/ж 159*5). Доставка товара осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки товарно-транспортных накладных перевозка осуществлялась водителем Барашковым А.А. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак к282ух26, который и является владельцем данного транспортного средства. В ходе проведенного допроса свидетель Барашков А.А. указал, что осуществлял грузоперевозки и лично осуществлял управление данным автомобилем, но в тоже время не смог дать ответы на заданные ему вопросы, касающиеся обстоятельств перевозки грузов. Управлением направлено поручение об истребовании документов (информации) от ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" о передвижении указанного транспортного средства. Согласно представленной информации о фактах фиксации проезда транспортного средства 18.01.2017, 24.01.2017, 06.02.2017, 09.02.2017, 10.02.2017, 03.03.2017 передвижение автомобиля не зафиксировано, 31.03.2017 указанный автомобиль зафиксирован в Новосибирской области. Из анализа движения денежных средств установлено, что на расчетные счета ООО "Наследие" в 2017 году зачисляются денежные средства от общества с назначением платежа оплата за трубу. Поступившие денежные средства от обществ и прочих контрагентов перечисляется в адрес организаций контрагентов, за табачную продукцию и продукты питания (67,2%), пополнение корпоративной карты (9,9%). По расчетным счетам ООО "Наследие" установлено перечисление денежных средств за профтрубу (22,9%) в том числе в адрес ООО "Эрбий-С", ООО "Комета", ООО "Гранит", ООО "Возрождение", ООО СК "Кронос". В свою очередь, ООО "Эрбий-С" перечисляет денежные средства за профтрубу контрагенту ООО "Возрождение", ООО "Комета", перечисляет денежные средства за профтрубу контрагентам ООО "Эрбий-С", ООО "АРС", ООО "Возрождение". ООО "Возрождение" перечисляет денежные средства за профтрубу, контрагенту ООО "Наследие". Таким образом, в ходе анализа выписок по расчетным ООО "Наследие" - поставщика трубы нержавеющей для общества, а также организаций, в адрес которых ООО "Наследие" перечисляло денежные средства с назначением платежа, за "профтрубу", не установлен конечный поставщик товара - трубы нержавеющей. Денежные средства перечислялись по кругу организаций с конечным получателем ООО "Наследие". Суды оценили в порядке статьи 71 Кодекса представленные в дело доказательства и сделали вывод о том, что ООО "Наследие" создало фиктивную цепочку перечисления денежных средств.

По взаимоотношениям общества с ООО "Гранит" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению зерен кукурузы и строительных материалов у ООО "Гранит" в сумме 39 167 778 рублей, в том числе 5 974 745 рублей 79 копеек НДС, за II квартал 2017 года в сумме 17 960 837 рублей 05 копеек, в том числе 2 212 233 рубля 45 копеек НДС. Списание расходов на приобретение зерна кукурузы отражается налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" и далее в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов на приобретение строительных материалов отражается налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.02 "Прочие материалы" в дебет счетов 91.02 "Прочие расходы", 44.02. "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность". ООО "Гранит" образовано 28.10.2016. Адрес места нахождения: 357000, Ставропольский край, Кочубеевский район, с. Кочубеевское, ул. Скрипникова, 22. Основной вид деятельности "торговля оптовая машин, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства". Руководителем и учредителем организации являлся Лапко Д.В. Справки по форме N 2-НДФЛ представлялись на 3-х человек. ООО "Гранит" исключено из ЕГРЮЛ 24.09.2019 как недействующее юридическое лицо. ООО "Гранит" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, создано незадолго до заключения договора с обществом и совершения сделок (28.10.2016), операции по счетам носят транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции; высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. ООО "Гранит" с IV квартала 2017 года не представляет налоговую отчетность. В соответствии с договором от 26.04.2017 N 20 ООО "Гранит" поставляет в адрес общества кукурузу. Доставка кукурузы и строительных материалов осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки документов перевозка кукурузы осуществлялась водителем Бережным А.В. на автомобиле КАМАЗ 6320, государственный регистрационный знак к314ка26. Владельцем данного транспортного средства, указанного в товарно-транспортной накладной, является ГБУ "Невинномысский лесхоз". В рамках проверки установлено, что представленные ТТН содержат недостоверные сведения и не подтверждают перевозки товара от контрагента. В соответствии с договором поставки от 09.01.2017 б/н ООО "Гранит" поставляет в адрес общества строительные материалы (лист неражавеющий 5*1500*6000). Доставка строительных материалов осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки ТТН на поставку материалов перевозка осуществлялась водителем Кузьмичевым А.Н. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак к080св26. Владельцем транспортного средства, указанного в ТТН, является Барашков А.А. В ходе проведенного допроса свидетель Барашков А.А. указал, что осуществлял грузоперевозки и лично осуществлял управление указанным автомобилем, что противоречит сведениям о водителе Кузьмичеве А.Н. Кроме того, данное лицо не смогло дать ответы на заданные ему вопросы, касающиеся обстоятельств перевозки грузов. Управлением направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" о передвижении транспортного средства Вольво, государственный регистрационный знак к080св26. Согласно представленной информации о фактах фиксации проезда транспортных средств - 20.01.2017, 31.01.2017, 09.02.2017, 01.03.2017, 10.03.2017, 16.03.2017, 20.03.2017, 27.03.2017 передвижение автомобиля не зафиксировано, 28.02.2017, 03.03.2017, 06.03.2017, 31.03.2017 указанный автомобиль зафиксирован в Московской, Ростовской и Новосибирской области. В ходе проведений контрольных мероприятий составлен протокол допроса руководителя ООО "Гранит" Лапко Д.В. Согласно протоколу допроса свидетель не смог дать никаких пояснений относительно деятельности ООО "Гранит" и работниках, а также по взаимоотношениям с Барашковым А.А., Кузьмичевым А.Н., ООО "Гранит" с ГБУ "Невинномысский лесхоз", что свидетельствует о том, что Лапко Д.В. фактически являлся номинальным руководителем. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Гранит" установлено, что движение денежных средств в 2018 - 2019 годы не осуществлялось. Денежные средства в 2017 году поступают преимущественно за металлоизделия (33%), запасные части (14%), СМР и строительные материалы (15%), за кукурузу (6%); при этом расходные операции связаны с приобретением табачных изделий (74%), что не соответствует виду осуществляемой деятельности, 17% - перечисление средств в депозит по генеральному соглашению, 1% - снятие наличных. Денежные средства за кукурузу ООО "Гранит" в адрес третьих лиц не перечисляло.

По взаимоотношениям общества с ООО "Возрождение" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг, зерен кукурузы и строительных материалов у ООО "Возрождение" в сумме 14 465 623 рублей, в том числе 1 730 818 рублей 42 копейки НДС и за II квартал 2017 года в сумме 7 746 640 рублей, в том числе 704 240 рублей НДС. Списание расходов по приобретению зерен кукурузы налогоплательщик отражает бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" и далее в дебет счета "Продажи". Списание расходов на приобретение строительных материалов отражается налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 10.02 "Прочие материалы" в дебет счетов 91.02 "Прочие расходы", 44.02. "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг налогоплательщик отражает бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Возрождение" образовано 20.02.2016. Адрес места нахождения: 357000, Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Павлова, 21, д. 8А. Основной вид деятельности "переработка и консервирование фруктов и овощей". Руководителем и учредителем организации является Гойдин А.А. Справки по форме N 2-ФНДФЛ в налоговый орган не представлялись. В отношении ООО "Возрождение" 28.04.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о расположении юридического лица по заявленному им юридическому адресу при государственной регистрации, а 05.04.2018 в отношении Гойдина А.А. в ЕГРЮЛ внесена запись о принятии судом решения о дисквалификации Гойдина А.А. ООО "Возрождение" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носили транзитный характер, имело высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях (99,9%), и отражало минимальные размеры к уплате налогов в бюджет. Последняя отчетность представлена за III квартал 2017 года - "нулевая". В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Гойдина А.А. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором поставки от 13.03.2017 N 18 ООО "Возрождение" поставляло в адрес общества кукурузу. Доставка товаров осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки ТТН на поставку кукурузы перевозка осуществлялась водителем Бережным А.В. на автомобиле КАМАЗ 6320, государственный регистрационный знак к314ка26. Владельцем транспортного средства, указанного в ТТН, является ГБУ "Невинномысский лесхоз". В рамках проверки установлено, что представленные ТТН содержат недостоверные сведения и не подтверждают перевозки товара от контрагента. ГБУ "Невинномысский лесхоз" в налоговый орган представлены сведения, согласно которым с обществом и ООО "Возрождение" не заключались договоры о перевозке грузов, автомобиль в аренду в период 2017 - 2019 годы никому не предоставлялся. Более того, грузовой автомобиль в указанный период в деятельности учреждения не участвовал. Согласно путевому листу от 07.10.2016 N 022504 грузовой автомобиль КАМАЗ 6320 последний раз задействован 07.01.2016. Кроме того, согласно представленной информации Бережной А.В. работал в должности лесника, а не в должности водителя, и уволен 28.11.2017. В соответствии с договором поставки от 01.06.2016 N 37 ООО "Возрождение" выполняло услуги для общества по поиску, привлечению и стимулированию организаций - покупателей (клиентов) к закупкам производимого спирта этилового посредством создания условий для заключения договоров поставки продукции между обществом и покупателем спирта. Согласно представленным обществом техническим заданиям на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Возрождение" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям ООО "Константа-Фарм М" и ООО "Хлебная слеза". ООО "Константа-Фарм М" представлена информация, согласно которой между данной организацией и обществом при заключении договоров по приобретению спирта не участвовало лицо - посредник ООО "Возрождение". Кроме того, общество поставки спирта в 2017 году в адрес ООО "КонстантаФарм М" осуществляло в соответствии с договором поставки спирта этилового ректификованного, заключенным ранее, в 2015 году - от 01.07.2015 N 2, поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания маркетинговых услуг ООО "Возрождение" - в 2015 - 2016 годы, также в 2016 году - 30.12.2016 заключено дополнительное соглашение о пролонгации договора до 31.12.2017. Также налоговым органом установлено, что поставка спирта в 2017 году в адрес ООО "Хлебная слеза" осуществлялись на основании договора, заключенного ранее, в 2016 году, поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания маркетинговых услуг - в 2016 году, и планировались также в 2017 году, о чем свидетельствует заключение между сторонами дополнительного соглашения от 30.12.2016 о пролонгации договора до 31.12.2017. Таким образом, установлено, что в приобретении маркетинговых услуг у ООО "Возрождение" по поиску покупателей ООО "Константа-Фарм М", ООО "Хлебная слеза" не было необходимости. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Возрождение" установлено, что поступление денежных средств от общества составило 86,5% от всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции связаны с приобретением табачных изделий (76%), перечислением средств за профтрубу (155), снятие наличных, перевод денежных средств между счетами, перевод на корпоративную карту (8,4%). Денежные средства за кукурузу ООО "Возрождение" в адрес третьих лиц не перечисляло. В связи с этим поступившие в 2017 году денежные средства от общества за поставленную кукурузу и оказанные маркетинговые услуги перечисляются в счет оплаты поставок табачных изделий и продуктов питания.

По взаимоотношениям общества с ООО "Комета" суды установили следующее. В книге покупок заявителя за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала у ООО "Комета" в сумме 2 661 187 рублей 50 копеек, в том числе 405 943 рубля 86 копеек НДС. Списание расходов произведено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Комета" образовано 24.02.2016. Адрес места нахождения: 357108, Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Павлова, д. 21. Основной вид деятельности "производство общестроительных работ". Руководителем и учредителем организации является Ганжа Д.В. Справки по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. ООО "Комета" исключено из ЕГРЮЛ 19.01.2021 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности данных о юридическом адресе. ООО "Комета" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носили транзитный характер. Последняя отчетность представлена за III квартал 2017 года, удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях по НДС составил 99,9%, сумма налогов к уплате в бюджет отражалась в минимальных размерах. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Ганжа Д.В. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором поставки от 01.07.2016 N 22 ООО "Комета" поставляло в адрес общества лист рифленный нержавеющий 5*1250*2500. Согласно представленным обществом в ходе проверки ТТН на поставку листа рифленного нержавеющего 5*1250*2500 перевозка осуществлялась водителем Шалуновым С.Ю. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак в444рв123. При этом указанный регистрационный знак принадлежит легковому автомобилю Мерседес Бенц Е320, владельцем которого является ООО "Лизинг-Экстра". Таким образом, в представленных заявителем на проверку ТТН установлены недостоверные сведения. По результатам анализа операций по счетам ООО "Комета" установлено, что поступление денежных средств от ООО "Казачье" составило 65% всех поступлений на расчетные счета контрагента, 25% составляет поступление денежных средств от ООО "Возрождение" за профтрубу. Расходные операции по расчетным счетам связаны с приобретением табачных изделий и продуктов питания (71%),- снятие денежных средств в подотчет (7,7%), перечисление средств за профтрубу в адрес ООО "Эрбий-С", ООО СПК "АРС", ООО "Возрождение" (11,6%). Расход денежных средств ООО "Комета" за лист нержавеющий не осуществляло. Поступившие денежные средства от ООО "Казачье" за металлоизделия, перечисляются поставщиком в адрес третьих лиц за табачные изделия.

По взаимоотношениям общества с ООО "КубаньСтрой" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО "КубаньСтрой" в сумме 9 371 250 рублей, в том числе 1 429 512 рублей 72 копейки НДС и за III квартал 2017 года в сумме 27 423 644 рубля, в том числе 4 183 267 рублей 75 копеек НДС. Списание расходов по приобретению строительного материала налогоплательщиком отражено бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство", 44.02 "Коммерческие расходы" в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг налогоплательщиком отражено бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

ООО "КубаньСтрой" образовано 25.02.2016. Адрес места нахождения: 357108, Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Павлова, д. 21. Основной вид деятельности "производство общестроительных работ". Руководителями организации являлись Ларионов А.С. (с 25.02.2016 по 31.07.2016), Дмитриенко Г.П. (с 01.08.2016 по 07.09.2017), Капсалос Е.Д. (по 08.09.2017). Справки по форме N 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 3-х человек. ООО "КубаньСтрой" исключено из ЕГРЮЛ 22.01.2021 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых регистрирующим органом внесена запись о недостоверности юридического адреса. ООО "КубаньСтрой" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носят транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, что свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В ходе проверки установлено, что первичные документы со стороны ООО "КубаньСтрой" подписаны либо Дмитриенко Г.П., либо Капсалос Е.Д. При этом дополнительное соглашение от 01.07.2017 к договору поставки, счет-фактуры от 17.07.2017, 21.07.2017, отчеты об оказанных услугах от 30.09.2017 подписаны Дмитриенко Г.П., дата смерти которого 16.06.2017, также присутствуют документы, датированные с временным разрывом в несколько дней, якобы подписанные Капсалос Е.Д., действующим руководителем ООО "КубаньСтрой", что свидетельствует о том, что документы, на основании которых общество принимало к учету поставленные товары и услуги, являются недостоверными. Допрошенная в качестве свидетеля Капсалос Е.Д. показала, что являлась руководителем около 3-х месяцев в 2017 году, никаких функций не выполняла, стала директором по просьбе знакомых, документы не подписывала и не обладала какими-либо сведениями о деятельности ООО "КубаньСтрой". Также свидетель Ларионов А.С. показал, что открыл организацию примерно в 2015 - 2016 годы, руководителем никогда не являлся, просто назначал руководителей, но никогда лично с ними не встречался и какими-либо сведениями о финансово-хозяйственной деятельности организации и ее фактических должностных лицах не обладает. Согласно договору поставки от 01.04.2016 N 17 ООО "КубаньСтрой" поставил в адрес общества строительные материалы, а именно круг нержавеющий 20 мм, труба фторопластовая 240/7, лист рифлёный нержавеющий 5*1500*6000, 5**1250*2500, профнастил С-21. Доставка строительных материалов осуществлялась силами поставщика. Из представленных общество в ходе проверки ТТН на поставку материалов следует, что перевозка осуществлялась водителем Кузьмичевым А.Н. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак к080св26. Владельцем транспортного средства, указанного в ТТН, является Барашков А.А. В ходе допроса свидетель Барашков А.А. указал, что осуществлял грузоперевозки и лично осуществлял управление автомобилем с указанным государственным регистрационным знаком, что противоречит сведениям о водителе Кузьмичеве А.Н. Кроме того, Барашков А.А. не смог дать ответы на заданные ему вопросы, касающиеся обстоятельств перевозки грузов. В ответ на поручение управления об истребовании документов (информации) у ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" о передвижении указанного транспортного средства поступила информация, согласно которой 22.02.2017, 17.07.2017, 21.07.2017, 04.09.2017, 22.09.2017 передвижение данного автомобиля не зафиксировано. Передвижение указанного автомобиля зафиксировано 31.03.2017 в Новосибирской области. Из чего следует, что представленные заявителем на проверку ТТН содержат недостоверные сведения. В соответствии с договором от 01.03.2017 N б/н ООО "КубаньСтрой" оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "КубаньСтрой" достигнуты поставки зерна в необходимых объемах по поставщикам ООО "Фортуна" и ООО "Кавказ-Агро". Кредиторская задолженность за маркетинговые услуги по состоянию на 31.12.2019 составляет 16 130 664 рубля, погашение кредиторской задолженности в проверяемом периоде налогоплательщик не осуществлял. В ответ на поручение налогового органа об истребовании документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса ООО "Фортуна" сообщило, что при заключении договоров с обществом по приобретению спирта не участвовало лицо - посредник ООО "КубаньСтрой". В ходе проведения допроса руководитель ООО "Фортуна" Байрамкулов А.У. указал, что организация ООО "Фортуна" осуществляет торгово-закупочную деятельность, заключение договоров осуществлялось непосредственно с руководителем общества. Руководитель ООО "Кавказ-Агро" Винниченко В.И. в ходе проведения допроса показал, что деловое общение при заключении сделок осуществлялось непосредственно с представителями и работниками общества на территории покупателя. Таким образом, установлено, что в приобретении маркетинговых услуг у ООО "КубаньСтрой" по поиску покупателей ООО "Фортуна" и ООО "Кавказ-Агро" не было необходимости. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Кубань Строй" установлено, поступление денежных средств от общества составило 98,5% всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции связаны с приобретением табачных изделий (96,3%), перечисление средств за профтрубу в адрес ООО "Возрождение" (1,7%). Расход денежных средств по ООО "КубаньСтрой" осуществляется за табачные изделия. Денежные средства за маркетинговые услуги общество в адрес ООО "Кубань Строй" не перечисляло, следовательно, поступившие денежные средства от общества за металлоизделия, поставленные в 2017 году, перечисляются в адрес третьих лиц за табачные изделия.

По взаимоотношениям общества с ООО "Мицар" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО "Мицар" в сумме 15 016 668 рублей, в том числе 2 290 678 рублей 17 копеек НДС и за III квартал 2017 года в сумме 16 704 360 рублей, в том числе 2 548 122 рубля 70 копеек НДС. Списание расходов по приобретению строительных материалов налогоплательщиком отражено бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство", 44.02 "Коммерческие расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

ООО "Мицар" образовано 11.03.2016. Адрес места нахождения: 357108, Ставропольский край, г. Невинномысск, ш. Пятигорское, д. 9. Основной вид деятельности "производство общестроительных работ". Руководителем и учредителем организации являлась Бережная Н.А. Справки по форме N 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 2-х человек. ООО "Мицар" исключено из ЕГРЮЛ 13.07.2021 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности данных о юридическом адресе. ООО "Мицар" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носило транзитный характер, имело высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражало минимальные размеры к уплате налогов в бюджет, что свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором поставки от 01.07.2016 N 24 ООО "Мицар" поставляет в адрес общества строительные материалы, а именно: трубу фторопластовую 240/7, металлопрофиль 40*40, лист рифленный нержавеющий 5*1500*6000, 5**1250*2500, профнастил С-21, утеплитель, лист цинковый 0.55, трубу профильную 80*80*4, лист гладкий, саморезы. Доставка товара осуществлялась силами поставщика. Как видно из представленных обществом в ходе проверки ТТН, перевозка осуществлялась водителем Барашковым А.А. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак к282ух26, который и является владельцем данного транспортного средства. Допрошенный в качестве свидетеля Барашков А.А. указал, что осуществлял грузоперевозки и лично осуществлял управление данным автомобилем, но в тоже время не смог дать ответы на заданные ему вопросы, касающиеся обстоятельств перевозки грузов. Управлением направлено поручение об истребовании документов (информации) от ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" о передвижении указанного транспортного средства. Согласно представленной информации о фактах фиксации проезда транспортных средств 17.02.2017, 10.03.2017, 14.03.2017, 10.03.2017, 20.07.2017, 11.09.2017 передвижение автомобиля не зафиксировано. Движение автомобиля зафиксировано 31.03.2017 в Новосибирской области. Из чего следует, что представленные заявителем на выездную налоговую проверку ТТН содержат недостоверные сведения. В соответствии с договором от 01.03.2017 б/н ООО "Мицар" оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом на проверку технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Мицар" достигнуты поставки зерна в необходимых объемах по поставщикам - главы КФХ Будагов В.С., ООО "Гранит", ООО СХП "Воровсколесское". Общество не оплачивало маркетинговые услуги, кредиторская задолженность за маркетинговые услуги по состоянию на 31.12.2019 составила 8 559 012 рублей. На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса глава КФХ Будагов В.С. сообщил, что лично был знаком с директором общества, договор на поставку кукурузы заключен на заводе в с. Гражданское. С ООО "Мицар" глава КФХ Будагов В.С. не сотрудничал. Таким образом, установлено, что в приобретении маркетинговых услуг у ООО "Мицар" по поиску покупателей - главы КФХ Будагов В.С., ООО "Гранит", ООО СХП "Воровсколесское" необходимость отсутствовала. В ходе проверки установлено, что первичные документы со стороны ООО "Мицар" подписаны руководителем Бережной Н.А. и менеджером Гончаренко С.С. Ранее налоговым органом проведен допрос Бережной Н.А., которая показала, что была фактическим руководителем организации, которая занималась реализацией непродовольственных товаров. Допрошенный в качестве свидетеля менеджер ООО "Мицар" Гончаренко С.С. показал, что в период осуществления взаимоотношений общества с ООО "Мицар" нигде не работал. Сведениями об обществе, ООО "Мицар", главе КФХ Будагов В.С., ООО "Гранит", ООО СХП "Воровсколесское" не располагает. Бережная Н.А. ему знакома, познакомился при личной встрече, но с ней никогда не работал. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Мицар" установлено, поступление денежных средств от общества составило 99,6% всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции по расчетным счетам ООО "Мицар" связаны с приобретением табачных изделий (90%), перечисление средств за профтрубу в адрес ООО "Возрождение", ООО "Гранит" (8,4%). Денежные средства за маркетинговые услуги общество в адрес ООО "Мицар" не перечисляло. Поступившие денежные средства от общества за металлоизделия, поставленные в 2017 году, ООО "Мицар" перечисляло в адрес третьих лиц за поставку табачных изделий.

По взаимоотношениям общества с ООО "Эрбий-С" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и зерна кукурузы у ООО "Эрбий-С" в сумме 20 225 025 рублей, в том числе 3 085 173 рубля 31 копейка НДС и за II квартал 2017 года в сумме 4 776 288 рублей, в том числе 434 208 рублей НДС. Списание расходов по приобретению строительных материалов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов по приобретению зерна кукурузы отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" и далее в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Эрбий-С" образовано 16.03.2012. Адрес места нахождения: г. Невинномысск, ул. Водопроводная, 360. Основной вид деятельности "оптовая торговля черными металлами в первичных формах (чугун, нелегированная сталь)". Руководителем и учредителем организации является Каверина С.И. Согласно представленным сведениям по форме N 2-НДФЛ единственным работником организации являлась Каверина С.И. (руководитель). Налоговым органом 19.10.2020 в отношении ООО "Эрбий-С" принято решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). ООО "Эрбий-С" не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носят транзитный характер, имело высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях (99,9%) и отражало минимальные размеры сумм налога к уплате в бюджет, что свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Кавериной С.И. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором от 01.07.2016 N 32 ООО "Эрбий-С" поставляла в адрес общества строительные материалы (лист рифленный нержавеющий 5**120*2500). Доставка строительных материалов осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки ТТН на поставку листа рифленного нержавеющего 5*120*2500, перевозка осуществлялась водителем Шалуновым С.Ю. на автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак В444РВ123. При этом указанный государственный регистрационный знак принадлежит легковому автомобилю Мерседес Бенц Е320, владельцем которого является ООО "Лизинг-Экстра". Легковой автомобиль Мерседес Бенц не мог быть использован для грузоперевозок, из чего следует, что представленные заявителем ТТН содержат недостоверные сведения. В соответствии с договором от 14.04.2017 б/н ООО "Эрбий-С" поставлял в адрес общества кукурузу. Доставка кукурузы осуществлялась силами поставщика. Согласно представленным обществом в ходе проверки ТТН перевозка кукурузы осуществлялась водителем Бережным А.В. на автомобиле КАМАЗ 6320, государственный регистрационный знак к314ка26. Владельцем данного транспортного средства, указанного в ТТН, является ГБУ "Невинномысский лесхоз". ГБУ "Невинномысский лесхоз" в налоговый орган представлены сведения, согласно которым с обществом и ООО "Эрбий-С" не заключались договоры о перевозке грузов, автомобиль в аренду в период 2017 - 2019 годы никому не предоставлялся. Более того, грузовой автомобиль в указанный период в деятельности учреждения не участвовал. Согласно путевому листу от 07.10.2016 N 022504 грузовой автомобиль КАМАЗ 6320 последний раз задействован 07.10.2016. Кроме того, согласно представленной информации Бережной А.В. работал в должности лесника, а не в должности водителя, и уволен 28.11.2017. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Эрбий-С" установлено, что поступление денежных средств от общества составило 76,7% от всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции по расчетным счетам ООО "Эрбий-С" связаны с приобретением табачных изделий, сывороточного белка, мяса птицы, крахмала, антистрессовых игрушек, ремонтных работ (92%), перечисление средств за профтрубу и профлист в адрес ООО "СК Кронос", ООО "Наследие", ООО "Комета", ООО "Возрождение", ООО "Гранит", ООО "Альтаир-Сервис" (4,6%), снятие наличных денежных средств (3%).Денежные средства за приобретение зерна ООО "Эрбий-С" в адрес третьих лиц не перечисляло. Таким образом, поступившие денежные средства от общества за металлоизделия и кукурузу, поставленные в 2017 году, перечисляются за табачные изделия и прочие ТМЦ.

По взаимоотношениям общества с ООО Альтаир-Сервис суды установили следующее. Обществом в книге покупок за I квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО Альтаир-Сервис в сумме 22 866 378 рублей 60 копеек, в том числе 3 488 091 рубль 66 копеек НДС и за II квартал 2017 года в сумме 15 998 109 рублей 10 копеек, в том числе
2 440 389 рублей 54 копейки НДС. Списание расходов по приобретению строительных материалов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 Основное производство в дебет счета 90 Продажи. Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг налогоплательщиком отражено бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность в дебет счета 90 Продажи. ООО Альтаир-Сервис образовано 17.03.2014. Адрес места нахождения: г. Невинномысск, шоссе Пятигорское, 3. Основной вид деятельности производство общестроительных работ. Руководителем организации является Портянкина Т.А. Сведения по форме 2-НДФЛ ООО Альтаир-Сервис в налоговый орган не представлялись. ООО Альтаир-Сервис исключено из ЕГРЮЛ 05.02.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО Альтаир-Сервис не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления хозяйственной деятельности. Операции по счетам носили транзитный характер, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет. Последняя отчетность представлена за II квартал 2018 года. В ходе проведения контрольных мероприятий управлением направлено поручение на проведение допроса свидетеля Портянкиной Т.А. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором от 22.06.2017 38 ООО Альтаир-Сервис оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО Альтаир-Сервис достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям -
ООО Хлебная слеза, ООО Опытный завод Нива, ООО Питейный дом,
ООО Флора Кавказа, ООО ЛВЗ Стрижамент, ЗАО Ставропольский ВКЗ),
ООО Юпитер Инкорпарейтед. На поручения налогового органа об истребовании документов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса ООО Опытный завод Нива, ООО Питейный дом, ООО ЛВЗ Стрижамент, ЗАО Ставропольский ВКЗ сообщили, что ООО Альтаир-Сервис в совершении операций по поставке спирта от общества не принимали. У данных контрагентов отсутствует информация об участии ООО Альтаир-Сервис в установлении договорных отношений с обществом. Кроме того, в ходе проверки установлено, что поставка спирта в 2017 году в адрес ООО Опытный завод Нива осуществлялись на основании договора, заключенного ранее, в 2014 году. Поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания
в 2017 году маркетинговых услуг ООО АльтаирСервис - в 2016 году, и планировались также в 2017 году, о чем свидетельствует заключение между сторонами дополнительного соглашения от 30.12.2016 о пролонгации договора до 31.12.2017. Налоговым органом установлено, что поставка спирта в 2017 году в адрес ООО Хлебная слеза осуществлялась на основании договора, заключенного ранее, в 2016 году, поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания маркетинговых услуг - в 2016 году, и планировались также в 2017 году, о чем свидетельствует заключение между сторонами дополнительного соглашения 30.12.2016 о пролонгации договора до 31.12.2017. Таким образом, отсутствовала необходимость в приобретении маркетинговых услуг у ООО Альтаир-Сервис по поиску покупателей ООО Хлебная слеза,

ООО Опытный завод Нива, ООО Питейный дом, ООО Флора Кавказа, ООО ЛВЗ Стрижамент, ЗАО Ставропольский ВКЗ, ООО Юпитер Инкорпарейтед, что свидетельствует об умышленном создании формального документооборота. Кредиторская задолженность за поставленные маркетинговые услуги по состоянию на 31.12.2019 отсутствует. Задолженность погашена путем поставки в адрес ООО Альтаир-Сервис барды сухой в соответствии с договором поставки от 01.02.2017 бн. Перевозка барды в феврале, марте, апреле, июне 2017 года осуществлялась согласно представленным документам силами ООО Альтаир Сервис. Согласно представленным в пакете документов доверенностям барду получали для перевозки водители Барашков А.А., Шалунов С.Ю., Бережной А.В. Налоговым органом установлено, что Барашков А.А. являлся собственником автомобилей с государственным регистрационными знаками к080св26, к282ух26. Шалунов С.Ю. осуществлял перевозки на автомобиле Вольво с государственным регистрационным знаком в444рв123. При этом данный государственный регистрационный знак принадлежит легковому автомобилю Мерседес Бенц Е320, владельцем которого является ООО Лизинг-Экстра. Легковой автомобиль Мерседес Бенц не мог быть использован для грузоперевозок. Бережной А.В. осуществлял перевозки согласно представленным транспортным документам на автомобиле Камаз6320, государственный регистрационный знак к314ка26. Владельцем транспортного средства, указанного в ТТН, является ГБУ Невинномысский лесхоз, которым представлены сведения о том, что указанный грузовой автомобиль в указанный период в деятельности учреждения не участвовал и в аренду не сдавался. Управлением направлено поручение об истребовании документов (информации) от ООО РТ-Инвест Транспортные системы о передвижении транспортных средств с государственными регистрационными знаками к080св26, к282ух26. Согласно представленной информации о фактах фиксации проезда транспортных средств передвижение автомобилей с указанными государственными регистрационными знаками в феврале, марте, апреле, июне 2017 года не зафиксированы на территории Ставропольского края. Следовательно, в представленных обществом ТТН установлены недостоверные сведения о фактах перевозки ТМЦ в указанные даты. Таким образом, поставка барды в адрес ООО Альтаир-Сервис в счет погашения задолженности за поставленные услуги маркетинга не подтверждена в ходе проверки. Отсутствие барды в товарных остатках подтверждает ее реализацию в адрес иного покупателя. Анализом выписок банков из расчетных счетов ООО Альтаир-Сервис установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах ООО Альтаир Сервис незначительное (приход в 2017 году составил 207 968 рублей, в 2018 году -отсутствует), что свидетельствует о фактическом неосуществлении хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям общества с ООО "Макс" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО "Макс" в сумме 15 299 108 рублей 28 копеек, в том числе 2 333 762 рубля 28 копеек НДС и за III квартал 2017 года в сумме 14 817 137 рублей 14 копеек, в том числе 2 245 139 рублей 57 копеек НДС. Списание расходов по приобретению строительных материалов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой по кредиту счета 10.02 "Прочие материалы" и дебет счетов 08.3 "Строительство объектов основных средств", далее осуществлено списание по дебету счета 01 "Основные средства", дебет счета 91.02 "Прочие расходы". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками", 44.02 "Коммерческие расходы" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Макс" образовано 27.10.2016. Адрес места нахождения: 357000, Ставропольский край, район Кочубеевский, с. Кочубеевское, ул. Скрипникова, 22. Основной вид деятельности "торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием". Руководителем является Лапко В.В. Сведения по форме N 2-НДФЛ представлены на 2-х человек. Организация исключена из ЕГРЮЛ 24.09.2019 как недействующее юридическое лицо. ООО "Макс" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Операции по счетам носили транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате в бюджет, что свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Последняя отчётность сдана за IV квартал 2017 года. В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса у ООО "Макс" истребована информация по взаимоотношениям с обществом. В ответ на выставленное налоговым органом требование документы не представлены. Опрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО "Макс" Лапко В.В. не смогла дать никаких пояснений относительно взаимоотношений между обществом и ООО "Макс". В соответствии с договором от 05.04.2017 N б/н ООО "Макс" поставляло в адрес общества строительные материалы. Доставка товара осуществлялась силами поставщика, но общество не представило ТТН, транспортные накладные. В представленных универсально-передаточных документах не заполнены графы "Данные о транспортировке и грузе", отражающие сведения о реквизитах транспортных накладных, а также не отражены сведения, содержащиеся в транспортных накладных. На основании договора от 01.07.2017 N б/н ООО "Макс" оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Макс" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям ООО "Константа-Фарм М", ООО "ЛВЗ Стрижамент". На поручения налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса контрагенты ООО "ЛВЗ Стрижамент", ООО "Константа-Фарм М" сообщили, что ООО "Макс" в совершении договорных отношений по поставке спирта от общества не принимало. У данных контрагентов отсутствует информация об участии ООО "Макс" в установлении договорных отношений с обществом. Кроме того, в ходе проверки установлено, что обществом поставки спирта в 2017 году в адрес ООО "ЛВЗ "Стрижамент" осуществлялись на основании договора, заключенного ранее, в 2015 году, поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания в 2017 году маркетинговых услуг ООО "Макс" - в 2016 году, и планировались также в 2017 году, о чем свидетельствует заключение между сторонами дополнительного соглашения о пролонгации договора до 31.12.2017. Общество поставки спирта в 2017 году в адрес ООО "Константа-Фарм М" осуществляло в соответствии с договором поставки спирта этилового ректификованного, заключенным ранее, в 2015 году. Поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания маркетинговых услуг ООО "Макс" - в 2015 - 2016 годы, 30.12.2016 заключено дополнительное соглашение о пролонгации договора до 31.12.2017. Таким образом, отсутствовала необходимость заявителя в приобретении маркетинговых услуг от ООО "Макс" по поиску покупателей ООО "ЛВЗ Стрижамент", ООО "Константа-Фарм М", что свидетельствует об умышленном создании формального документооборота. Кредиторская задолженность по счету 76 (расчеты за оказанные маркетинговые услуги) составляла 9 417 777 рублей 60 копеек, общество не погашало задолженность за полученные якобы услуги и произвело ее списание по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" в 2019 году. Поступление денежных средств от общества составило 36,4% всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции по расчетным счетам ООО "Макс" связаны с приобретением табачных изделий (86,4%), снятие наличных денежных средств (1,4%). Денежные средства за маркетинговые услуги общества в адрес ООО "Макс" не перечисляло. Поступившие денежные средства от общества на расчетный счет ООО "Макс" за металлоизделия, поставленные в 2017 году, расходовались с расчетного счета организации в счет оплаты поставок табачной продукции.

По взаимоотношениям общества с ООО "Юг" суды установили следующее. Заявителем в книге покупок за III квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг у ООО "Юг" в сумме 21 819 575 рублей, в том числе 3 328 409 рублей 74 копейки НДС. Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Юг" образовано 26.05.2017. Адрес места нахождения: 357114, Ставропольский край, г. Невинномысск, Пятигорское шоссе, дом 3, помещение 4, литер "Г". Основной вид деятельности "торговля оптовая табачными изделиями, производство прочих отделочных и завершающих работ". Руководителем организации является Романова Н.И. Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Юг" в налоговый орган не представлялись. Организация исключена из ЕГРЮЛ 11.08.2021 как недействующее юридическое лицо. ООО "Юг" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носят транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции и мяса птицы, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, что свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Романова Н.И. в ходе допроса пояснила, что являлась руководителем ООО "Юг" короткое время, за которое организация не осуществляла хозяйственной деятельности, какими-либо сведениями относительно хозяйственных операций, осуществляемых ООО "Юг", услугах, выполняемых для общества, не располагает. В соответствии с договором от 01.07.2017 N б/н ООО "Юг" оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Юг" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателю ООО "Питейный дом". На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса контрагент ООО "Питейный дом" представил информацию о том, что в отношениях между ООО "Питейный дом" и обществом при заключении договоров по приобретению спирта посредник ООО "Юг" не участвовал. Сотрудничество с обществом началось более 5-ти лет назад. Таким образом, налоговым органом установлено, что в приобретении маркетинговых услуг у ООО "Юг" по поиску покупателя ООО "Питейный дом" отсутствовала необходимость, что свидетельствует об умышленном создании формального документооборота. Кредитовое сальдо по расчетам по состоянию на 31.12.2019 составляло 21 819 575 рублей. Оплата в адрес поставщика со стороны общества за оказанные услуги маркетинга не осуществлялась. Общество не перечисляло денежные средства в адрес ООО "Юг". Анализом движения денежных средств по расчетным счетам контрагента установлено, что номенклатура товаров и работ, приобретенных согласно представленной книге покупок, не соответствует номенклатуре товаров, реализованных организациям, в адрес которых выставлены счета-фактуры, заявленные в книге продаж. Денежные средства поступают в ООО "Юг" от организаций преимущественно за выполненные работы и огнезащитный состав, расход основной денежной массы осуществляется за табачные изделия, продукты питания, оборудование. За маркетинговые услуги от других организаций денежные средства в ООО "Юг" не поступили, что свидетельствует о том, что данный вид деятельности не является стандартным для контрагента.

По взаимоотношениям общества с ООО "Драйв" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за IV квартал 2017 года отражены счета-фактуры на приобретение строительных материалов у ООО "Драйв" в сумме 34 260 180 рублей, в том числе 5 226 129 рублей 16 копеек НДС. Списание расходов на приобретение строительных материалов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой по кредит счета 10.02 "Прочие материалы" в дебет счета 91.02 "Прочие расходы". Приобретенные товары на сумму 13 602 994 рубля 36 копеек по состоянию на 31.12.2019 числятся на остатках. ООО "Драйв" образовано 17.03.2016. Адрес места нахождения: 196128, г. Санкт-Петербург, ул. Благодатная, д. 5. Основной вид деятельности "деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем". Руководителями являлись: Ем В.Г. (с 17.03.2016 по 06.07.2017), Сеет М.В. (с 07.06.2017 по 27.05.2018), Немешев З.М. (с 28.05.2018). Сведения по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Организация исключена из ЕГРЮЛ 04.09.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО "Драйв" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Контрагентом последняя налоговая отчётность представлена за III квартал 2018 года - "нулевая". Анализ банковских операций показал отсутствие перечислений денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проведения контрольных мероприятий направлены поручения на проведение допросов свидетелей Немешева З.М., Сеет М.В. Получены уведомления о неявке свидетелей без уважительных причин. В соответствии с договором от 09.10.2017 N б/н ООО "Драйв" поставляло в адрес общества строительные материалы (металлопрофиль, профнастил, гладкий лист, тарелка многоколпачковая, труба черная, гидроизоляция, кирпич керамический и т. д.). Доставка товара осуществлялась силами поставщика или покупателя. Общество не представило ТТН, транспортные накладные или путевые листы. В представленных товарных накладных указан лишь адрес места нахождения поставщика - г. Санкт-Петербург, Благодатная, д. 5, кв. 50, который является жилым многоквартирным домом. Согласно регистрам бухгалтерского учета задолженность полностью закрыта бухгалтерской проводкой дебет счета 60.1 кредит счета 60.1 - взаиморасчеты в 2017 году с "УглеМет" на сумму 34 260 180 рублей и далее списана по Кт счета 91.1 "Прочие доходы". Однако обществом не представлены акты уступки прав требования, уведомления, подтверждающие факт уступки прав требования, какие-либо сведения по новому кредитору отсутствуют. Общество не перечисляло денежные средства в адрес ООО "Драйв". Денежные операции на расчетном счете ООО "Драйв" незначительны. Перечисление по расчетному счету происходят с назначением платежа "за транспортные услуги". От других организаций за поставку строительных материалов денежные средства в ООО "Драйв" не поступали и не расходовались.

По взаимоотношениям общества с ООО "АТМ" суды установили следующее. Заявителем в книге покупок за IV квартал 2018 года отражены счета-фактуры на приобретение строительных материалов у ООО "АТМ" в сумме 8 496 129 рублей 80 копеек, в том числе 1 296 019 рублей 80 копеек НДС. Оприходование поступившего материала отражается налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 10.02 "Прочие материалы". Списание приобретенного товара в проверяемом периоде не осуществлялось. Приобретенные товары (тарелки многоколпачковые) по состоянию на 31.12.2019 числятся на остатках по дебету счета 10.02 "Прочие материалы". Общество не представило документы и информацию, отражающую списание, реализацию приобретенного товара в период после 31.12.2019. При проведении осмотра помещений и территории общества в ходе проверки остатки указанных товаров не обнаружены. ООО "АТМ" образовано 21.03.2017. Адрес места нахождения: 357100, Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Первомайская, дом 26, помещение 1. Основной вид деятельности "торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных". Руководителем являлся Грушин С.Ю. Сведения по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Организация исключена из ЕГРЮЛ 11.08.2021 как недействующее лицо. ООО "АТМ" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления хозяйственной деятельности, создание организации незадолго до сделки (21.03.2017), высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие расчетов по банку с обществом свидетельствуют о наличии признаков "транзитной" организации. Провести допрос руководителя Грушина С.Ю. управлению не представилось возможным в связи с его смертью. В соответствии с договором от 15.01.2018 N б/н ООО "АТМ" поставляло в адрес общества строительные материалы (тарелки многоколпачковые). Доставка товара осуществлялась силами поставщика или покупателя. Общество не представило ТТН, транспортные накладные или путевые листы. В представленных товарных накладных указан только адрес места нахождения поставщика - г. Невинномысск, Первомайская, д. 26, пом. 1. Сальдо по расчетам за приобретенные товары (оборот по счету 60) по состоянию на 31.12.2019 составило 8 496 129 рублей 80 копеек. Оплата в адрес поставщика со стороны общества за приобретенные товары не осуществлялась. Операций по расчетному счету ООО "АТМ", совершенных с назначением платежа за тарелки многоколпачковые, которые поставлены в адрес общества, не установлены.

По взаимоотношениям общества с ООО "Рассвет" суды установили следующее. В книге покупок заявителя за IV квартал 2018 года отражены счета-фактуры на приобретение строительных материалов у ООО "Рассвет" в сумме 8 496 129 рублей 80 копеек, в том числе 1 296 019 рублей 80 копеек НДС. Оприходование поступившего материала отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 10.02 "Прочие материалы". Списание приобретенного материала в проверяемом периоде не осуществлялось. Приобретенные товары - тарелки многоколпачковые на сумму 14 704 613 рублей 56 копеек по состоянию на 31.12.2019 числятся на остатках по дебету счета 10.02 "Прочие материалы". Общество не представило документы и информацию, отражающую списание, реализацию приобретенного товара в период после 31.12.2019. При проведении осмотра помещений и территории общества в ходе проверки остатки указанных товаров не обнаружены. ООО "Рассвет" образовано 02.01.2017 (договор купли-продажи с обществом заключен 10.01.2018). Адрес места нахождения: 347108, Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Павлова, д.21, офис 13. Основной вид деятельности "торговля оптовая табачными изделиями". Руководителем и учредителем организации являлся Маан М.Г. Сведения по форме N 2-НДФЛ на работников организации не представлялись. Организация исключена из ЕГРЮЛ 22.01.2021 (наличие недостоверных сведений).

ООО "Рассвет" не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления хозяйственной деятельности, отмечается создание организации незадолго до сделки (02.10.2017), высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие расчетов по банку с обществом свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Маан М.Г. Получено уведомление о неявке свидетелей без уважительных причин. В соответствии с договором от 10.01.2018 N б/н ООО "Рассвет" поставляло в адрес общества строительные материалы (тарелки многоколпачковые). Доставка товара осуществлялась силами поставщика или покупателя. Общество не представило ТТН, транспортные накладные в случае привлечения перевозчика или путевые листы. В представленных УПД не заполнены графы "Данные о транспортировке и грузе", отражающие сведения о реквизитах транспортных накладных, а также не отражены сведения, содержащиеся в транспортных накладных, указан лишь юридический адрес места нахождения поставщика - г. Невинномысск, Павлова, 21. Общество не оплачивало приобретенные товары в ООО "Рассвет". На расчетный счет ООО "Рассвет" денежные средства поступали за поставку строительных материалов. Расход средств осуществлялся на оплату поставок табачных изделий (96,5%), снятие наличности (2,5%). Контрагент не перечислял денежные средства в адрес третьих лиц за товар, поставленный в адрес общества.

По взаимоотношениям общества с ООО "Алькор" суды установили следующее. В книге покупок заявителя за III квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО "Алькор" в сумме 15 424 091 рубль 68 копеек, в том числе 2 352 827 рублей 55 копеек НДС. Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Алькор" образовано 29.03.2016. Адрес места нахождения: 357114, Ставропольский край, г. Невинномысск, Пятигорское шоссе, дом 3, кв. 44. Основной вид деятельности "производство общестроительных работ". Руководителем организации является Гончаренко С.С. Согласно представленным сведениям по форме N 2-НДФЛ работниками организации являлись Гончаренко С.С. (руководитель), Бережной А.В. Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 05.04.2021 как недействующее. ООО "Алькор" не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления хозяйственной деятельности, операции по счетам носили транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате в бюджет свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса налоговым органом истребована информация у ООО "Алькор" по взаимоотношениям с обществом. По требованию документы не представлены. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Гончаренко С.С. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. В соответствии с договором от 01.07.2016 N 21 ООО "Алькор" поставляло в адрес общества строительные материалы (профнастил С-21, утеплитель, краски эмаль, диск отрезной, труба черная, кирпич кермический и т. д.). Доставка товара осуществлялась силами поставщика. Общество не представило ТТН, транспортные накладные. В представленных УПД не заполнены графы "Данные о транспортировке и грузе", отражающие сведения о реквизитах транспортных накладных, а также не отражены сведения, содержащиеся в транспортных накладных. В соответствии с договором от 09.01.2017 N б/н ООО "Алькор" оказывало заявителю услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Алькор" достигнуты поставки зерна в необходимых объемах по поставщикам - индивидуальный предприниматель Битаров В.Р., ООО МФПО "Курсавское", ООО "Возрождение" и ООО "Эрбий-С". На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) индивидуальный предприниматель Битаров В.Р. представил информацию о том, что представитель общества осуществлял предварительное деловое общение и проверку поставляемого зерна. Договор с ООО МФПО "Курсавское" на поставку зерна обществу ООО "Алькор" заключило в 2016 году (договор от 26.12.2016 N 3К 21-12/2016), т. е. еще до представления обществом в адрес исполнителя услуг технического задания на оказание маркетинговых услуг. В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что поставка кукурузы от ООО "Эрбий-С" и ООО "Возрождение" не осуществлялась, следовательно, и факт оказания услуг маркетинга ООО "Алькор" по привлечению ООО "Эрбий-С" и ООО "Возрождение" в качестве клиента для поставки зерна в адрес общества не подтвержден. Таким образом, налоговым органом установлено, что маркетинговые услуги ООО "Алькор" по привлечению индивидуального предпринимателя Битаров В.Р., ООО МФПО "Курсавское", ООО "Возрождение", ООО "Эрбий-С" в качестве клиентов для поставки зерна в адрес общества фактически не оказывались. Кредиторская задолженность за маркетинговые услуги по состоянию на 31.12.2019 составляет 6 658 212 рублей. Поступление денежных средств ООО "Алькор" от общества составило 99,9% всех поступлений на расчетные счета контрагента. Расходные операции по расчетным счетам ООО "Алькор" в основном связаны с приобретением табачных изделий (95,1%), перечислено в адрес ООО "Эрбий-С" за профтрубу (проценты). Расход денежных средств с расчетного счета ООО "Эрбий-С" осуществляется за поставку табачных изделий и прочих ТМЦ, не относящихся к строительным материалам. Следовательно, поступившие денежные средства от общества перечисляются за табачные изделия в адрес третьих лиц.

По взаимоотношениям общества с ООО Женевьева суды установили следующее. Обществом в книге покупок за III квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению услуг по реконструкции здания заводоуправления и маркетинговых услуг у ООО Женевьева в сумме 15 718 754 рублей 20 копеек, в том числе 2 397 776 рублей 07 копеек НДС. Списание расходов приобретенных услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность в дебет счета 90 Продажи. ООО Женевьева образовано 16.03.2017. Адрес места нахождения: 357000, Ставропольский край, район Кочубеевский, с. Кочубеевское, ул. Школьникова, 44. Основной вид деятельности торговля оптовая табачными изделиями. Руководителем организации являлась Рябова М.Н. Согласно представленным организацией сведений по форме 2-НДФЛ работниками организации являлись Рябова М.Н., Коньков А.В., Абдуллаев С.Х., Бабаев М.Ж. Организация исключена из ЕГРЮЛ 16.11.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО Женевьева не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления хозяйственной деятельности, операции по счетам носили транзитный характер, расходные операции преимущественно связаны с приобретением табачной продукции и частично обналичены, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налогов в бюджет свидетельствует о наличии признаков транзитной организации. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управлением истребована информация у ООО Женевьева по взаимоотношениям с обществом. По требованию документы не представлены. Допрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО Женевьева Рябова М.Н. показала, что являлась номинальным руководителем, фактически функций никаких не выполняла, открывала только банковские счета. Свидетель также не смогла пояснить информацию относительно взаимоотношений с обществом и его представителями. Работник ООО Женевьева Бабаев М.Ж. в ходе проведения допроса также отрицал его деятельность в данной организации и выполнение каких-либо работ и услуг для общества. Работники ООО Женевьева Абдуллаев С.Х., Коньков А.В., вызванные в качестве свидетелей, на допрос в управление не явились. В соответствии с договором от 01.08.2017 б/н ООО Женевьева оказывает услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО Женевьева достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям - ООО Коньячный завод Темрюк, ООО Альфа Люкс, ООО Вена. В ответ на поручения налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса контрагенты ООО Коньячный завод Темрюк, ООО Альфа Люкс представили письма, в которых сообщено об отсутствии участия ООО Женевьева в установлении договорных отношений с обществом. ООО Вена на требование о представлении документов (информации) документы не представило. Кроме того, в ходе проверки установлено, что обществом поставка спирта в 2017 году в адрес ООО Коньячный завод Темрюк осуществлялась на основании дополнительного соглашения, заключенного ранее, чем в адрес ООО Женевьева выставлено техническое задание о достижении договорных отношений с покупателем спирта (техническое задание на оказание маркетинговых услуг от 01.08.2017 103 кв.). Договор 6 с ООО Вена на поставку спирта этилового заключен 16.08.2017, т. е. до выставления в адрес исполнителя услуг ООО Женевьева технического задания на оказание маркетинговых услуг от 01.09.2017 4-03 кв. Договор 5 с ООО Альфа Люкс на поставку спирта этилового заключен 20.07.2017, т. е. до выставления в адрес исполнителя услуг ООО Женевьева технического задания на оказание маркетинговых услуг от 01.08.2017 2-03 кв. Таким образом, налоговым органом установлено, что маркетинговые услуги ООО Женевьева по поиску покупателей (ООО Коньячный завод Темрюк, ООО Альфа Люкс, ООО Вена) заявителю фактически не оказывались. В соответствии с договором строительного подряда от 01.07.2017 б/н ООО Женевьева осуществляло реконструкцию существующего здания заводоуправления. В связи с тем, что допрошенные в ходе проверки работники ООО Женевьева опровергают осуществление услуг на объектах общества, а по расчетному счету не установлены организации (индивидуальные предприниматели, физические лица), которые фактически могли выполнять работы на объектах заявителя, ООО Женевьева заявленных услуг не могло выполнить спорный объем работ. Кредитовое сальдо по расчетам по состоянию на 31.12.2019 составляет 15 192 376 рублей. Оплата в адрес поставщика со стороны общества осуществлена на сумму 526 378 рублей (за маркетинговые услуги). За ремонтные работы оплата в адрес ООО Женевьева не производилась. Поступление денежных средств от общества составило 1% всех поступлений на расчетные счета данного контрагента. Остальные денежные средства (без учета перевода денежных средств между счетами организации) поступила от покупателей за строительные материалы, запасные части, табачную продукцию, которая составляет 58,2% от поступившей денежной массы. Расходные операции по расчетным счетам ООО Женевьева в основном связаны с приобретением табачных изделий (93,6%), снятие наличных денежных средств (4,7%).Поступившие денежные средства от общества за маркетинговые услуги, выполненные в 2017 году, перечисляются в счет оплаты поставок табачных изделий.

По взаимоотношениям общества с ООО "ЮгСервис" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за III квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению услуг по реконструкции здания заводоуправления и маркетинговых услуг у ООО "ЮгСервис" в сумме 15 666 532 рубля 50 копеек, в том числе 2 389 810 рублей 04 копейки НДС. Списание расходов по приобретению ремонтных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "ЮгСервис" образовано 26.05.2017. Адрес места нахождения: 357114, Ставропольский край,
г. Невинномысск, ш. Пятигорское, дом 3, пом. 24 литер А. Основной вид деятельности "торговля оптовая табачными изделиями". Руководителем организации является
Гончаров Р.В. Организация исключена из ЕГРЮЛ 25.03.2021 как недействующее юридическое лицо. ООО "ЮгСервис" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, операции по счетам носили транзитный характер, отсутствие расчётов по банку с обществом, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет свидетельствуют о наличии признаков "транзитной" организации. Согласно представленным ООО "ЮгСервис" сведениям по форме
N 2-НДФЛ работниками являлись Чабанова Л.А., Жаппуев М.Ш., Гончаров Р.В.,
Газаев Р.Ж. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управлением истребована информация у ООО "ЮгСервис" по взаимоотношениям с обществом, при этом по требованию документы не представлены. В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение на проведение допроса свидетеля Гончарова Р.В. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. Работники
ООО "ЮгСервис" Чабанова Л.А., Газаев Р.Ж. также на допрос в налоговый орган не явились. Допрошенный в качестве свидетеля работник ООО "ЮгСервис" Жаппуев М.Ш. отрицал свою деятельность в ООО "ЮгСервис". В соответствии с договором

от 01.07.2017 N б/н ООО "ЮгСервис" оказывало услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "ЮгСервис" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям ООО "Хлебная слеза",

ООО Опытный завод Нива. На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса ООО Хлебная слеза документы не представило. Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что общество осуществляло поставки спирта в 2017 году в адрес ООО Хлебная слеза на основании договора, заключенного ранее, в 2016 году (договор от 14.06.2016 12). Поставки спирта имели регулярный характер, осуществлялись также и до оказания маркетинговых услуг ООО ЮгСервис - в 2016 году, и планировались также

в 2017 году, о чем свидетельствует заключение между сторонами дополнительного соглашения о пролонгации договора до 31.12.2017. В соответствии с договором строительного подряда от 01.07.2017 N б/н ООО "ЮгСервис" оказывало реконструкцию существующего здания заводоуправления. В связи с тем, что допрошенный работник ООО "ЮгСервис" Жаппуев М.Ш. в ходе проверки опроверг осуществление услуг на объектах общества, а по расчетному счету не установлены организации (индивидуальные предприниматели, физические лица), которые фактически могли выполнять работы на объектах заявителя, ООО "ЮгСервис" не могло выполнить спорный объем работ. Кредитовое сальдо по расчетам по состоянию на 31.12.2019 составляет 15 666 532 рубля. Оплата в адрес поставщика со стороны общества за выполненные строительные, ремонтные работы и услуги маркетинга не осуществлялась. Проведенным анализом операций по счетам ООО "ЮгСервис" установлено, что в основном денежные средства поступают за поставку запасных частей (93,5%) и оказание транспортных услуг (6,2%). Расходные операции по расчетным счетам ООО "ЮгСервис" в основном связаны с приобретением табачных изделий (99,8 %). Следовательно, расходование денежных средств ООО "ЮгСервис" осуществляет за товары, номенклатура которых не соответствует виду реализованных ТМЦ, а также не соответствует виду работ, услуг, которые выполнены для общества.

По взаимоотношениям общества с ООО "Комплитек Рус" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению услуг по ремонту здания заводоуправления, работ по обслуживанию насосного оборудования и услуг по поиску клиентов для сбыта спирта у ООО "Комплитек Рус" в сумме 21 940 134 рубля 30 копеек, в том числе 3 346 800 рублей 15 копеек НДС и за III квартал 2018 года в сумме 6 202 109 рублей, в том числе 946 084 рубля 43 копейки НДС. Списание расходов по приобретению ремонтных работ и по поиску клиентов отражаются налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Комплитек Рус" образовано 08.11.2011. Адрес места нахождения: 355035, Ставропольский край, г. Ставрополь, пр-кт Кулакова, 13Г, 122 (с 28.03.2018 по 31.07.2019), 355035, Ставропольский край, г. Ставрополь, пр-кт Кулакова, дом 8Ж, помещение 18, офис 14 (с 01.08.2019). Основной вид деятельности "оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, деятельность агентов по оптовой торговле табачными изделиями". Руководителем организации являлась Кондратенко Е.С., учредителем - Присяжнюк А.Ю. (с 08.11.2011 по 22.02.2017), Климов Д.В. (с 17.01.2017 по 25.11.2021). Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Комплитек Рус" представило в налоговый орган на лиц Авакян В.Г., Кондратенко Е.С., Унаджев М.П., Батищев А.Ф. Организация исключена из ЕГРЮЛ 25.11.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО "Комплитек Рус" не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие расчетов по банку с обществом свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Последняя отчетность, представленная за II квартал 2019 года ООО "Комплитек Рус", "нулевая". В соответствии с договором от 02.07.2018 N б/н ООО "Комплитек Рус" оказывало обществу услуги по ремонту здания заводоуправления и работы по обслуживанию насосного оборудования. Согласно пункту 2.2.1 данного договора по обслуживанию насосного оборудования в процессе обслуживания насосного оборудования исполнитель обязан выявлять и устранять дефекты, указанные в заявке заказчика. Общество упомянутые заявки и дефектные ведомости в ходе проверки не представило. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса у ООО "Комплитек Рус" истребована информация по взаимоотношениям с обществом. Организацией представлены документы, идентичные представленным обществом в ходе проведения проверки. Вместе с тем, не представлены информация о видах применяемой технике и механизмах, непосредственных исполнителях работ, сведения о лицах, ответственных за выполнение работ и т. п. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля управление допросило Присяжника А.Ю., который являлся учредителем ООО "Комплитек Рус" с 08.11.2011 по 22.02.2017. Данное лицо показало, что он в период с 2017 по 2019 год работал в должности заместителя директора в ООО "Окнаснаб Поставка" (г. Ставрополь), учредителем в ООО "Комплитек Рус" никогда не являлся, какой-либо информации по ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО "Комплитек Рус" не обладает. Также проведен допрос Климова Д.В., который являлся учредителем ООО "Комплитек Рус" с 17.01.2017 по 25.11.2021.

Климов Д.В. в период учредительства в ООО "Комплитек Рус" работал монтажником в ООО "Теплостройторг", ООО "Абсолют". На конкретные вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации, не смог дать поясняющую информацию. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля управлением также допрошен руководитель Кондратенко Е.С. Кондратенко Е.С. подтвердила свое руководство организацией, которая, с ее слов, осуществляла розничную торговлю строительными материалами и строительные работы. Относительно работ и услуг, выполненных для общества, свидетель дал противоречивые и не соответствующие действительности показания. Налоговым органом проведен допрос Мусаевой Т.У.; согласно показаниям свидетеля в 2017 - 2019 годы ООО "Адик" осуществляло оптовую торговлю упаковочными материалами и различными видами товаров, т. е. факт выполнения работниками организации ремонтных работ не подтверждается. Также свидетель не озвучила ООО "Комплитек Рус" в перечне покупателей ООО "Адик" в ответ на вопрос о покупателях товаров (работ, услуг). ООО "Адик" не представляло сведения по форме N 2-НДФЛ. В ходе проверки работники, которые могли бы выполнять работы со стороны ООО "Адик", не установлены. Направлены поручения о допросе Батищева А.Ф., Авакян В.Г., которые согласно представленным сведениям по форме N 2-НДФЛ являлись работниками ООО "Комплитек Рус". Согласно показаниям свидетелей они не выполняли какие-либо работы на объектах общества в с. Гражданское, трудовая деятельность не связана с ООО "Комплитек Рус". Таким образом, факт выполнения работ заявленным контрагентом не подтверждён. ООО "Комплитек Рус", ООО "Адик" не имели в собственности, а также аренде, лизинге или пр. недвижимое имущество, специализированной техникой не располагало, не обладали достаточными трудовыми ресурсами для осуществления заявленных работ. Физические лица, в отношении которых представлены справки по форме N 2-НДФЛ, являются номинальными работниками, фактически в трудовых отношениях со спорными контрагентами не состояли, что также указывает на "технический" характер их деятельности и невозможность выполнения ими строительных работ собственными силами. В соответствии с договором от 02.07.2018 б/н ООО "Комплитек Рус" оказывал услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Комплитек Рус" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателю ООО "Питейный дом". На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса ООО "Питейный дом" представило информацию, что в отношениях между ним и обществом при заключении договоров по приобретению спирта посредник ООО "Комплитек Рус" не участвовало. Сотрудничество с заявителем началось более 5-ти лет назад. Таким образом, налоговым органом установлено, что маркетинговые услуги ООО "Комплитек Рус" по поиску покупателя ООО "Питейный дом" не оказывались. Оплата в адрес ООО "Комплитек Рус" со стороны общества за приобретенные работы и услуги не осуществлялась.

По взаимоотношениям общества с ООО "ТК ЛогиКом" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению работ по обслуживанию насосного оборудования и строительных материалов у ООО "ТК ЛогиКом" в сумме 33 345 816 рублей 36 копеек, в том числе 5 586 649 рублей НДС, за IV квартал 2018 года в сумме 3 172 200 рублей, в том числе 483 894 рубля 93 копейки НДС. Оприходование приобретенных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы" и включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Списание расходов на приобретение строительных материалов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой дебет счета бухгалтерскими проводками кредит счета 10.02 "Прочие материалы" 10.08 "Строительные материалы" - дебет счетов 25 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". ООО "ТК ЛогиКом" образовано 01.11.2012. Адрес места нахождения: 355029, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Л. Толстого, 142 (с 01.11.2012 по 20.08.2013), 335029, Ставропольский край, г. Ставрополь, пр. Ворошилова, д. 31, кв. 102 (с 21.08.2013 по 01.03.2018), 335029, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Пржевальского, 12,42 (с 02.03.2018 по 03.10.2022). Основной вид деятельности "торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием". Руководителями и учредителями организации являлись Фролов Д.И. (с 09.01.2018 по 02.09.2018), Юбко О.И. (с 03.09.2018 по 22.07.2019), Василенко А.П. (с 23.07.2019). Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 год представлены по 8-ми работникам. Организация исключена из ЕГРЮЛ 03.10.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО "ТК ЛогиКом" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях, и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, произведенные расчеты по банку с обществом в размере 12% свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации.

ООО "ТК ЛогиКом" представляет нулевые декларации с IV квартала 2019 года. В соответствии с договором от 01.10.2018 ООО "ТК ЛогиКом" являлся исполнителем для общества по обслуживанию насосного оборудования. В качестве первичных учетных документов общество представило акты выполненных работ по обслуживанию за октябрь - декабрь 2018 года, на основании которых стоимость работ списана на расходы. Согласно пункту 2.2.1 договора в процессе обслуживания насосного оборудования, исполнитель обязан выявлять и устранять дефекты, указанные в заявке заказчика. Общество упомянутые заявки или дефектные ведомости, подтверждающие производственную необходимость в приобретении указанных работ, в налоговый орган не представило. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса истребована информация у ООО "ТК ЛогиКом" по взаимоотношениям с обществом. Организацией представлены документы, идентичные представленным заявителем в ходе проведения проверки. Согласно представленным ООО "ТК ЛогиКом" пояснениям для оказания услуг обществу по обслуживанию насосного оборудования привлекалась бригада без применения специальной техники. Руководитель ООО "ТК ЛогиКом" Фролов Д.И. допрошен налоговым органом. В ходе проведения допроса свидетель показал, что ему ввиду затруднительного финансового положения предложено открыть несколько фирм: ООО "КомбиСервис", ООО "Абсолют-Сервис", ООО "ТК ЛогиКом". Организации открыты по просьбе Мальцевой Инессы. В ООО "ТК ЛогиКом" Фролов Д.И. был номинальным директором, затем директором стала его мать - Юбко О.И., которая также являлась номинальным директором. Фактически руководство ООО "ТК ЛогиКом" осуществляла Мальцева Инесса. Коммерческие договоры, счета-фактуры и т. д. они с матерью не подписывали, ставили подписи только при заполнении документов в банках. Таким образом, в документах, представленных обществом, которыми оформлялись взаимоотношения с ООО "ТК ЛогиКом", со стороны поставщика подписаны неустановленными лицами. В ходе проведения проверки допрошены руководитель общества Гальков В.А. и Мальцева И.О. При сопоставлении их показаний установлены противоречащие друг другу показания. Также направлено поручение о допросе Фомичева В.Ю., в отношении которого ООО "ТК ЛогиКом" представлены сведения по форме N 2-НДФЛ. Согласно показаниям свидетеля Фомичева В.Ю. он работал в ООО "ТК ЛогиКом" дистанционно инженером по охране труда. На объектах общества в с. Гражданское не работал, туда не выезжал, участия в работах и услугах, выполняемых ООО "ТК ЛогиКом" для общества, не принимал, какими-либо сведениями по данному вопросу не располагает. Из работников ООО "ТК ЛогиКом" знает только руководителя Юбко О.И., которая принимала его на работу и увольняла. Таким образом, свидетелем указано на номинальный характер руководства Юбко О.И. организацией, которая не участвовала в финансово-хозяйственной деятельности возглавляемого юридического лица. Управлением направлено поручение о допросе Сазоновой Г.Б., на которую ООО "ТК "ЛогиКом" представлены сведения по форме N 2-НДФЛ. Свидетель подтвердила трудовую деятельность в организации в должности бухгалтера в сентябре 2018 году. Руководителем организации Сазонова Г.Б. назвала Юбко О.И., от которой она получала первичные документы для разноски в базу. Также в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом получены показания Шаломаенко А.В. и Авакян В.Г., в отношении которых ООО "ТК "ЛогиКом" представлены сведения по форме N 2-НДФЛ. Свидетель Шаломаенко А.В. указала на Мальцеву И.О. и пояснила, что по её просьбе оформила на своё имя ООО "Абсолют-Сервис". Шаломаенко А.В. являлась лицом, привлеченным для фиктивного оформления ее участия в организациях, и не являлась фактическим работником ООО "ТК ЛогиКом". Авакян Г.В. подтвердила свою трудовую деятельность в ООО "ТК ЛогиКом" в 2018 году в должности менеджера по развитию в течение сентября 2018 года. В должностные обязанности Авакян В.Г. входил поиск клиентов по интернету и телефону. В качестве руководителя свидетель назвала Юбко О.И., которая принимала Авакян В.Г. на работу и увольняла. Сведений о других работниках ООО "ТК ЛогиКом" и выполняемых ими функциях, поставщиках и покупателях организации Авакян В.Г. сообщить не смогла. Свидетелем сообщены противоречащие реальным событиям сведения. Авакян В.Г. не смогла дать пояснения по вопросам, непосредственно связанным с выполняемыми ею функциями менеджера - сведениями о покупателях и поставщиках ООО "ТК ЛогиКом", что свидетельствует об отсутствии фактической деятельности свидетеля в данной организации и фактической деятельности самой организации. В соответствии с договором от 02.04.2018 N б/н ООО "ТК "ЛогиКом" поставляло в адрес общества строительные материалы (профнастил, саморез, держатель желоба, конек, рейка желоб, труба и т. д.). Приобретенные товары на сумму 6300 тыс. рублей по состоянию на 31.12.2019 числятся на остатках по дебету счета 10.02 "Прочие материалы". Общество не представило документы (информацию), отражающую списание, реализацию приобретенного товара в период после 31.12.2019. При проведении осмотра помещений и территории общества в ходе проверки остатки указанных товаров не обнаружены, что свидетельствует о том, что фактически ТМЦ не поставлялись контрагентом и не использовались заявителем в деятельности. В соответствии с представленными обществом товарно-транспортными накладными доставка строительных материалов осуществлялась поставщиком с привлечением перевозчика ООО "Юг-Дело", автомобили, указанные в ТТН - DAF, государственный регистрационный номер с624хе34, Вольво, государственный регистрационный номер к310тм23. Согласно сведениям в базе данных налогового органа автомобиль с государственным регистрационным номером к310тм23 не зарегистрирован. Автомобиль DAF с государственным регистрационным номером с624хе34 зарегистрирован в Волгоградской области и не является собственностью указанной в ТТН компании-перевозчика. По результатам анализа выписки с расчетного счета ООО "Юг Дело" установлен факт перечисления денежных средств от ООО ТК "ЛогиКом" в 2018 году на общую сумму 584 630 рублей с назначением платежа "оплата по договору N Д00000456 от 15.10.2018 за транспортно-экспедиционные услуги", таким образом, перечисления по договору, который заключен позже, чем составлены представленные обществом на выездную налоговую проверку ТТН во II квартале 2018 года не могли производиться в счет оплаты услуг по перевозке товаров, осуществленных ранее. Следовательно, указание в данных ТТН в качестве перевозчика ООО "Юг Дело" имеет формальный характер. Управлением направлено поручение об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса у ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" о передвижении транспортных средств. Согласно представленной информации о фактах фиксации проезда транспортных средств в 2018 году передвижение указанных автомобилей не зафиксировано. Оплата в адрес поставщика со стороны общества за приобретенные строительные материалы составила 4 060 575 рублей. Сальдо по расчетам за приобретенные строительные материалы (оборот по счету 60) по состоянию на 31.12.2019 составило 29 285 241 рубль. Оплату за работы по обслуживанию насосного оборудования общество не осуществляло. Сальдо по расчетам за приобретенные работы (оборот по счету 76) по состоянию на 31.12.2019 составило 3 172 200 рублей. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК "ЛогиКом" показал, что данная организация перечисляла в адрес своих контрагентов денежные средства в основном за поставку нефтепродуктов.

По взаимоотношениям общества с ООО "Предприятие комплексного снабжения" (далее - ООО "ПКС") суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению работ по пуску и наладке оборудования у ООО "ПКС" в сумме 19 690 тыс. рублей, в том числе НДС 3 015 610 рублей 17 копеек. Оприходование приобретенных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и включено в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. ООО "ПКС" образовано 20.11.2006. Адрес места нахождения: 355029, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 26, 21 (с 20.11.2006 по 08.07.2018), 335029, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Пржевальского, д. 12, кв. 42 (с 09.07.2018 по 16.03.2021). Основной вид деятельности "торговля оптовая металлами в первичных формах, деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями". Руководителями и учредителями организации являлись Зенина Е.П. (с 12.09.2013 по 14.05.2018), Бобрышев П.А. (с 15.06.2018 по 12.12.2019), Чемшит Д.Е. (с 13.12.2019). Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 3-х сотрудников. Организация исключена из ЕГРЮЛ 16.03.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО "ПКС" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансо-вохозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором от 09.04.2018 N б/н ООО "ПКС" являлся исполнителем для общества по пуско-наладочным работам оборудования. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управление истребовало у ООО "ПКС" документы (информацию) по взаимоотношениям с заявителем. По требованию налогового органа документы не представлены. Согласно показаниям бывшего руководителя ООО "ПСК" Бобрышева П.А. он занимается на протяжении 20-ти лет отделочными работами по разовым договорам найма, как физическое лицо. Также свидетель указал, что Шаломаенко А.В. является его родной сестрой. На основании сопоставления полученных налоговым органом в рамках проверки сведений и показаний Бобрышева П.А. установлен факт использования данных свидетеля для фиктивного оформления его руководства и участия в уставном капитале ООО "ПКС". В отношении Шаломаенко А.В. в ходе проверки установлено, что она и другие лица, имеющие между собой родственные связи, привлечены через ее супруга Фролова посредством его действий за вознаграждение, получаемое от Мальцевой И.О., для фиктивного оформления их участия в организациях, заявленных в качестве контрагентов общества. Согласно показаниям свидетеля Калмыкова А.Д., на которого представлены сведения ООО "ПКС" по форме N 2-НДФЛ, в 2018 году он не осуществлял трудовую деятельность, в ООО ПКС" не работал, сведений о данной организации, должностных лиц назвать не смог. Свидетель также не смог дать пояснений относительно его взаимоотношений с Бобрышевым П.А., поскольку он его не знает и никогда не был знаком. Свидетель также отрицал осуществление им деятельности на объектах общества в с. Гражданское. Согласно показаниям свидетеля Фомичева В.Ю., на которого представлены сведения ООО "ПКС" по форме N 2-НДФЛ, последний работал в ООО "ПКС" дистанционно инженером по охране труда. Других работников организации не знает, кроме руководителя ООО "ПКС" Бобрышева П.А., который принимал его на работу. На объектах общества в с. Гражданское не работал, туда не выезжал. На основании показаний самого Бобрышева П.А., который как указал, что в ООО "ПКС" не работал и руководителем организации не являлся, установлено, что показания Фомичева В.Ю. носят недостоверный характер. В связи с тем, что допрошенные работники ООО "ПКС" в ходе проверки опровергают осуществление услуг на объектах общества, а по расчетному счету не установлены организации (индивидуальные предприниматели, физические лица), которые фактически могли выполнять работы на объектах общества, ООО "ПКС" не могло выполнить заявленные работы. Общество не осуществляло оплату ООО "ПКС" за выполнение работ. Сальдо по расчетам за приобретенные работы (оборот по счету 76) по состоянию на 31.12.2019 составляло 19 769 тыс. рублей. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам данного контрагента показал, что денежные средства перечислялись в основном в адрес ООО "Гарант 555" за сжиженный газ (72% от поступившей денежной массы).

ООО "Гарант 555", в свою очередь, расходовало полученные денежные средства на оплату газа пропана. Расходов денежных средств по расчетному счету ООО "ПКС" за выполненные работы не установлено.

По взаимоотношениям общества с ООО "Комби Сервис" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг, по приобретению работ по очистке пруда, по обслуживанию кровли, по обслуживанию запорных устройств у ООО "Комби Сервис" в сумме 19 806 114 рублей 30 копеек, в том числе 3 021 271 рубль 67 копеек НДС и за III квартал 2018 года в сумме 17 026 364 рубля, в том числе 2 597 241 рубль 98 копеек НДС. Оприходование приобретенных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и включено в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации. ООО "Комби Сервис" образовано 15.06.2016. Основной вид деятельности "деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях". Руководителями организации являлись Юбко О.И. (с 15.06.2016 по 18.12.2016), Илгаз Е.А. (с 19.12.2016 по 30.01.2017), Юбко О.И. (с 31.01.2017 по 23.09.2019), Василенко А.П. (с 24.09.2019). Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 5-ти человек. Учредителем организации являлась Физикова И.И.. С 28.02.2022 ООО "Комби-Сервис" находится в процессе ликвидации. ООО "Комби-Сервис" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договорами подряда на выполнение работ от 09.01.2018, 09.07.2018, 16.07.2018 ООО "Комби-Сервис" оказывало обществу работы по очистке пруда, по обслуживанию кровли, по обслуживанию запорных устройств. Согласно условиям данных договоров оплата производится заказчиком после подписания сторонами акта сдачи-приемки работ или перечисляются в течение 10-ти банковских дней с момента исполнения подрядчиком обязательств. При несоблюдении предусмотренных договорами сроков платежей заказчик уплачивает подрядчику пеню в размере 0,1% не перечисленной в срок суммы за каждый день просрочки, вплоть до полного исполнения обязательств. Расчет за выполненные работы общество не производило, а подрядчиком не осуществлялось начисление пеней согласно условиям заключенных договоров. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управление истребовало у ООО "Комби Сервис" документы (информацию) по взаимоотношениям с обществом. Истребуемые документы и сведения представлены контрагентом не в полном объеме. Налоговым органом проведены допросы (протокол допроса от 13.06.2019 N 65), свидетель подтвердил свое фактическое руководство ООО "Комби-Сервис". Со слов свидетеля, организация осуществляла виды деятельности - строение, монтаж зданий, очищение прудов, монтаж сигнализации, кровельные работы, автотранспортные перевозки, ремонт, монтаж тротуарной плитки. Юбко О.Н. подтвержден факт заключения договора с обществом от 09.01.2019 на подрядные работы по очистке пруда, от 09.01.2019 на обслуживание кровли, от 01.02.2019 на обслуживание запорных устройств, кранов, шаровых и дисковых затворов. Работы выполнены фактически привлеченной бригадой из 6-ти человек по договорам найма от 09.01.2019. В ходе допроса Юбко О.Н. показала, что фактически работы выполняли физические лица, а именно Жаппуев М.Ш., Луев А.Ю., Мусуков И.Т., Боготов М.Х., Батаев М.Ж., Суслаев Т.А. Физических лиц, указанных свидетелем, а именно бригадира Боготова М.Х., Батаева М.Ж., Суслаева Т.А., не удалось идентифицировать. Жаппуев М.Ш., Луев А.Ю., Мусуков И.Т. в соответствии с направленными повестками о вызове на допрос в налоговый орган не явились. Руководитель общества Гальков В.А. в допросе показал, что вопросы, связанные с согласованием условий договоров, касающиеся текущей деятельности, решали с представителем ООО "Комби сервис" Василенко Артемом. По его словам, в основном общение проходило по телефону. Следовательно, деловое общение происходило с лицом, не имеющим право представлять организацию и действовать от ее имени, руководство ООО "Комби Сервис" Василенко А.П. начал осуществлять с 24.09.2019, т. е. после завершения работ. Руководитель общества Гальков В.А. также допрошен ранее (протокол допроса N 59). Относительно выполнения работ ООО "Комби-Сервис" свидетель показал, что подписание договора с контрагентом происходило на территории общества, со стороны исполнителя присутствовала руководитель Юбко О.И. Данные показания Галькова В.А. противоречат более ранним показаниям данного лица, полученным в ходе проверки, в которых свидетель утверждал, что деловое общение происходило с Василенко Артемом. Работник ООО "Комби-Сервис" Шаломаенко А.В. подтвердила деятельность в организации, работала менеджером по продажам, занималась поиском клиентов и мониторингом рынка по строительству. В ходе проведения дополнительных мероприятий налоговым органом допрошен учредитель ООО "Комби-Сервис" Физикова И.И., которая указала, что она в период 2017 - 2019 годы не являлась учредителем и руководителем каких-либо организаций. Кто был назначен руководителем ООО "Комби-Сервис" она не знает. Физические лица Юбко О.И., Мальцева И.О., Василенко А.П. ей не известны. Следовательно, налоговым органом установлен факт отсутствия работников ООО "Комби Сервис", которые могли бы осуществлять работы, предусмотренные представленными обществом договорами. В рамках проверки установлено номинальное отношение Юбко О.И., а также Фролова Д.И., Шаломаенко А.В., имеющих между собой родственные связи, к деятельности группы юридических лиц ООО "Комби Сервис", ООО "Абсолют Сервис", ООО "ТК ЛогиКом", которые являлись номинальными руководителями данных организаций для фиктивного участия в них за денежное вознаграждение. В соответствии с договором от 30.03.2018 N б/н ООО "Комби-Сервис" оказывал заявителю услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Согласно представленным обществом техническим заданиям на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Комби-Сервис" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям ООО "Питейный дом". В ответ на поручение налогового органа об истребовании документов (информации) в порядке статьи 93.1 Налогового органа ООО "Питейный дом" представило информацию о том, что в отношениях между ним и обществом при заключении договоров по приобретению спирта посредник ООО "Комби-Сервис" не участвовало. Сотрудничество с обществом началось более 5-ти лет назад. Таким образом, налоговым органом установлено, что маркетинговые услуги ООО "Комби-Сервис" по поиску покупателя ООО "Питейный дом" не оказывались.

По взаимоотношениям общества с ООО "Абсолют Сервис" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению кровельных работ, земляных работ, работ по очистке территорий, работ по реконструкции здания заводоуправления, работ по строительству склада, ремонт канализации и дренажной системы, работ по ремонту трубопроводов у ООО "Абсолют Сервис" в сумме 25 686 750 рублей, в том числе 3 918 317 рублей 80 копеек НДС, за III квартал 2018 года в сумме 2 109 900 рублей, в том числе 321 849 рублей 15 копеек НДС, за IV квартал 2018 года в сумме 13 110 900 рублей, в том числе 1 999 967 рублей 79 копеек НДС и за I квартал 2019 года в сумме 10 442 660 рублей, в том числе 1 740 443 рубля 34 копейки НДС. Оприходование результатов выполненных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы", и включено в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. ООО "Абсолют Сервис" образовано 17.05.2018. Адрес места нахождения: 355029, Ставропольский край, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 13И, 115А. Основной вид деятельности "Производство электромонтажных работ". Руководителями и учредителями организации являлись Шаломаенко А.В. (с 17.05.2018 по 22.07.2019), Василенко А.П. (с 23.07.2019). Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 - 2019 годы представлены на 10-ти человек. Организация исключена из ЕГРЮЛ 14.03.2022 как недействующее юридическое лицо. ООО "Абсолют-Сервис" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях, и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Как видно из документов, представленных обществом на проверку, ООО "Абсолют Сервис" выполняло для заявителя следующие виды работ: кровельные работы, связанные с демонтажем и монтажом кровли объектов, расположенных по адресу: Ставропольский край, с. Гражданское, ул. Юбилейная, 1А., согласно договору подряда от 20.05.2018; земляные работы на объектах, расположенных по адресу Ставропольский край, с. Гражданское, ул. Юбилейная, 1а, с. Гражданское, 150-м северо-западнее от территории спиртзавода, 630 м. на юго-запад от жилого дома N 7 по ул. Заречная в с. Гражданское в соответствии с условиям договора подряда от 20.05.2018; работы по очистке его территории общества в соответствии с условиями договоров подряда от 02.07.2018, 01.10.2018, 09.01.2019; работы по обслуживанию кровли на объектах общества; работы по реконструкции здания заводоуправления, расположенного по адресу с. Гражданское, ул. Юбилейная, 1А, согласно договору подряда от 01.10.2018; работы по строительству склада, расположенного по адресу в 150 м по направлению на северо-запад от ориентира с. Гражданское, территория спиртзавода; работы по ремонту канализации и дренажной системы на территории общества, согласно договору подряда от 09.01.2019; работы по ремонту трубопроводов на территории общества, согласно договору подряда от 09.01.2019; работы по обслуживанию насосного оборудования согласно договору подряда от 09.01.2019. В соответствии с договорами подряда на выполнение работ от 20.05.2018, 02.07.2018, 01.10.2018, 09.01.2019 оплата услуг производится заказчиком после подписания сторонами акта сдачи-приемки работ или перечисляются в течение 10-ти банковских дней с момента исполнения подрядчиком обязательств. В случае просрочки исполнения заказчиком обязательства по оплате выполненных работ исполнитель вправе требовать уплаты неустойки в размере 0,001% за каждый день просрочки, при этом договором не определены сроки расчетов. Расчеты за выполненные согласно договорам работы общество не производило, подрядчиком не осуществлялось начисление пеней, предусмотренных договорами. Кредитовое сальдо по расчетам за приобретенные работы и услуги (оборот по счету 76) по состоянию на 31.12.2019 составило 49 092 492 рубля. В 2021 году претензии поставщиком в адрес общества и обращения в арбитражные суды о взыскании задолженности не направлялись, что подтверждает факт искусственного формирования задолженности. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управлением у ООО "Абсолют Сервис" истребованы документы (информация) по взаимоотношениям с обществом. ООО "Абсолют Сервис" по запросу налогового органа представлены документы без указания сведений относительно задействованной в выполнении работ техники, машин и механизмов, привлеченной рабочей силы, привлеченных субподрядчиков. Допрошенная в качестве свидетеля бывший руководитель ООО "Абсолют Сервис" Шаломаенко А.В. подтвердила своё руководство данной организации с 17.05.2018 по 22.07.2019. Свидетель показала, что заключение договоров, подписание документов и выполнение работ для общества, деловое общение и согласование условий договоров с руководителем общества Гальковым В.А. происходило на территории общества. На заданный вопрос по установлению обстоятельств оплаты, поступившей в ООО "Абсолют Сервис" от общества за выполненные работы, свидетель уклонилась от ответа. Со слов Шаломаенко А.В., при выполнении работ задействован субподрядчик ООО "Росток", руководитель Солтаханов А.А. Сотрудники ООО "Абсолют-Сервис" не участвовали в выполнении работ для общества, физические лица со стороны ООО "Абсолют-Сервис" для выполнения работ не привлекались. Таким образом, со слов руководителя ООО "Абсолют-Сервис" установлена организация, привлеченная для выполнения работ на объектах общества, ООО Росток". Сведения по формеN 2-НДФЛ ООО Росток" не представлялись. ООО "Росток" реорганизовано путем присоединения к ООО "Профит" и снято с налогового учета 12.11.2019. Сотрудниками МВД России по Ставропольскому краю получены объяснения Шаломаенко А.В., в котором она указала на Мальцеву И.О. и пояснила, что по её просьбе оформила на свое имя организацию ООО "Абсолют Сервис", руководителем организации она являлась номинально, финансово-хозяйственной деятельности организации она не вела, доверенность на ведение деятельности никому не выдавала. Таким образом, Шаломаенко А.В. являлась лицом, привлеченным для фиктивного оформления ее участия в организациях, и не являлась фактическим руководителем ООО "Абсолют Сервис". В ходе проведения проверки допрошены физические лица, которые согласно справкам по форме N 2-НДФЛ получали заработную плату в ООО "Абсолют Сервис" (свидетели Фомичев В.Ю., Сазонова Г.Б., Климова Д.В., Батищев А.Ф., Дмитрюкова Т.П., Бобрышев П.А.). Управление по результатам проверки не установило работников ООО "Абсолют Сервис", работников субподрядчика ООО "Росток" или иных лиц, которые могли фактически принимать участие в выполнении работ на объектах общества.

По взаимоотношениям общества с ООО "Триумф" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за III квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг, работ по очистке и ремонту колодца, работ по монтажу и демонтажу брагоподогревателя, работ по демонтажу и установке дорожного бордюра и по осуществлению ремонта дорожного покрытия у ООО "Триумф" в сумме 36 376 452 рубля, в том числе 5 548 950 рублей 31 копейка НДС, за IV квартал 2018 года в сумме 23 498 928 рублей 60 копеек, в том числе НДС 3 584 582 рубля 34 копейки, за I квартал 2019 года в сумме 28 063 787 рублей 85 копеек, в том числе 4 677 298 рублей 01 копейка НДС, за II квартал 2019 года в сумме 5 266 146 рублей, в том числе 877 691 рубль НДС, за III квартал 2019 года в сумме 1 425 600 рублей, в том числе 237 600 рублей НДС. Списание расходов выполненных работ отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой кредит счета 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" в дебет счета 90 "Продажи". Оприходование результатов маркетинговых услуг отражено бухгалтерской проводкой кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы", и включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. ООО "Триумф" образовано 03.07.2018. Адрес места нахождения: 366022, Чеченская Республика, Урус-Мартановский район, с. Гехи, ул. И.Ш. Джамбулатова, д. 132В (с 11.10.2019), 355000, Ставропольский край, г. Ставрополь, проспект Кулакова, д. 13И, стр.1, каб. 213 (с 24.07.2019), 355500, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Партизанская, д.8, офис 14 (с 20.03.2019). Основной вид деятельности "деятельность рекламных агентств". Руководителями и учредителями организации являлись Шаломаенко А.В. (с 17.05.2018 по 22.07.2019), Василенко А.П. (с 23.07.2019). Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 - 2019 годы представлены контрагентом на 10-ти человек. ООО "Триумф" 26.02.2020 реорганизовано путем присоединения к ООО "Исток" и снято с налогового учета. ООО "Триумф" не обладало имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором от 04.07.2018 N б/н ООО "Триумф" оказывало услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна и в дальнейшем заключение договоров поставки зерна. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Триумф" достигнуты поставки спирта в необходимых объемах по покупателям ООО "Питейный дом". На поручение налогового органа об истребовании документов (информации) ООО "Питейный дом" представило информацию о том, что в отношениях между ним и обществом при заключении договоров по приобретению спирта посредник ООО "Триумф" не участвовал. Сотрудничество с обществом началось более 5-ти лет назад. Таким образом, налоговым органом установлено, что маркетинговые услуги ООО "Триумф" по поиску покупателя ООО "Питейный дом" обществу фактически не оказывало. Согласно договору на очистку внутренних поверхностей металлических резервуаров от 02.10.2018 ООО "Триумф" выполняло для заявителя работы по очистке и ремонту колодца. Согласно договору на выполнение работ по ремонту БРУ от 09.01.2019 ООО "Триумф" выполняло для общества работы по монтажу и демонтажу брагоподогревателя. Согласно договору подряда от 15.05.2019 ООО "Триумф" выполняло работы по демонтажу и установке дорожного бордюра, ремонту дорожного покрытия на территории общества. Согласно договору от 03.06.2019 ООО "Триумф" выполняло работы по ремонту емкостей бражного отделения. Кредитовое сальдо по расчетам за выполненные работы и услуги (оборот по счету 76) по состоянию на 31.12.2019 отсутствовало. В соответствии с представленной обществом карточкой по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетам с ООО "Триумф" значатся бухгалтерские проводки операций переуступки долга Дт 76.5-Кт 76.5. Согласно карточки счета 76.05, представленной заявителем, новыми кредиторами выступали ООО "Адик" и "Швейная фабрика", в адрес которых общество также не производило погашения долга. Общество представило в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль за 2018 и 2019 год, в которых заявлена налогооблагаемая прибыль в размере 16 264 235 рублей за 2018 год, 9 880 120 рублей за 2019 год соответственно. Таким образом, налогоплательщиком сформирована прибыль посредством списания кредиторской задолженности по контрагенту ООО "Триумф", в противном случае налогоплательщиком был бы сформирован убыток, образовавшийся в результате включения в расходы услуг, которые фактически заявленным исполнителем не осуществлялись. В ходе проверки управление направило в адрес общества требование о представлении по контрагенту - кредитору ООО "Триумф" документов и информации по принятию поставщиком мер по взысканию задолженности, а также сведений по погашению кредиторской задолженности после 31.12.2019, договоров цессии, договоров переуступки прав требования, заключенные кредитором за поставленные товары, услуги, работы, документы, подтверждающие оплату согласно указанных договоров. Истребуемые документы налогоплательщиком не представлены; факт переуступки долга не подтвержден, что, в свою очередь, свидетельствует об искусственном формировании кредиторской задолженности. Управлением проведен допрос Шнахова Х.М., который являлся учредителем и руководителем ООО "Триумф". Со слов свидетеля, он с 18.09.2018 являлся руководителем, полномочия директора сразу передал своему брату Шнахову М.М. по доверенности от 02.10.2018. На документах, которыми оформлены сделки с обществом, свою подпись не ставил, на документах стоит подпись его брата Шнахова М.М. Свидетель, по его словам, фактически функции руководителя не исполнял. В ходе проверки допрошены физические лица, которые согласно справкам по форме N 2-НДФЛ, получали заработную плату в ООО "Триумф" (свидетели Ковалев Е.В., Унтевский А.В. Чатян Е.А.). Управление установило, что среди лиц, на которых ООО "Триумф" представлены сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах, не установлены работники, которые могли бы исполнять услуги по привлечению покупателей спирта или выполнять ремонтные работы. В ходе проверки исследовано движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Триумф" и установлен факт перечисления денежных средств в адрес индивидуального предпринимателя Тихого А.А. за работы, аналогичные указанным в акте ООО "Триумф" от 20.03.2019 N 75, выставленном в адрес общества по договору от 02.10.2018. Для установления фактических обстоятельств совершения операции управлением в качестве свидетеля допрошен индивидуальный предприниматель Тихий А.А. Учитывая показания данного свидетеля, управлением в ходе проверки установлено, что фактическим исполнителем выполненных для общества работ является индивидуальный предприниматель Тихий А.А., который не заключал соответствующие договоры с ООО "Триумф". Согласование стоимости работ и контроль за выполнением работ выполнял главный инженер общества Пазов А.М., т. е. заказчиком выполненных данным предпринимателем работ выступало непосредственно общество. В данном случае ООО "Триумф" включено в цепочку контрагентов как "техническая организация", привлеченная для минимизации налогов, поскольку указанный предприниматель не является плательщиком НДС. В ходе проверки исследовано движение по расчетным счетам ООО "Триумф" и установлен факт перечисления денежных средств в адрес индивидуального предпринимателя Бирюкова И.Н. ООО "Триумф" перечислило денежные средства указанному предпринимателю за работы, аналогичные указанным в акте ООО "Триумф" от 17.06.2019 N 197 на сумму 4 157 346 рублей, в том числе 692 891 рубль НДС (стоимость работ без НДС - 3 464 455 рублей), выставленном в адрес общества по договору от 15.05.2019. Для установления фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций управлением в качестве свидетеля допрошен Бирюков И.Н. Учитывая показания указанного свидетеля, управлением установлено, что фактическим исполнителем работ является индивидуальный предприниматель Бирюков И.Н., который не заключал соответствующие договоры с ООО "Триумф", т. е. заказчиком работ выступало непосредственно общество. ООО "Триумф" включено в цепочку контрагентов как "техническая организация", привлеченная для минимизации налогов, поскольку указанный предприниматель не является плательщиком НДС. В ходе проверки установлены факты перечисления денежных средств в адрес индивидуального предпринимателя Коробейникова А.П. ООО "Триумф" перечислило денежные средства указанному предпринимателю за работы, аналогичные указанным в актах ООО "Триумф", выставленных в адрес общества. Заявителем принят к вычету НДС в размере 422 400 рублей по поставщику ООО "Триумф", при этом фактически работы выполнены индивидуальным предпринимателем Коробейниковым А.П., который не является плательщиком НДС. В ходе проведения дополнительных мероприятий в отношении общества налоговым органом допрошен Коробейников А.П. Учитывая показания указанного свидетеля, управлением установлено, что в реальности работы для общества выполнены иным лицом, а не ООО "Триумф", которое заявителем включено в цепочку контрагентов как "техническая организация", привлеченная для минимизации налогов, поскольку индивидуальный предприниматель Коробейников А.П. не является плательщиком НДС.

По взаимоотношениям общества с ООО "Маис групп" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2019 года отражены счета-фактуры по приобретению услуг по устранению последствий прорыва пруда, строительство дамбы, по очистке пруда, по обваловыванию пруда, по ремонту зданий у ООО "Маис групп" в сумме 110 млн рублей, в том числе НДС 18 333 333 рубля 33 копейки, за III квартал 2019 года в сумме 91 263 830 рублей, в том числе 15 210 638 рублей 33 копейки НДС, за IV квартал 2019 года в сумме 51 477 970 рублей, в том числе 8 579 661 рубль 67 копеек НДС. Оприходование приобретенных работ отражены налогоплательщиком бухгалтерской проводкой по кредиту счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы" и включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

ООО "Маис групп" образовано 27.07.2017. Адрес места нахождения: 369006, Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. 1-Я Подгорная, д.26, каб. 5. Основной вид деятельности: "аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом". Руководителем является Хибиртов З.О. Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1-го человека. ООО "Маис групп" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях (99,9%) и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Согласно договорам от 02.04.2019, 12.04.2019, 15.04.2019, 26.06.2019, 01.07.2019, 30.09.2019, 07.10.2019, 14.10.2019, 01.11.2019, 15.11.2019 ООО "Маис групп" выполняло для общества работы по устранению последствий прорыва пруда N 1, 2; по очистке пруда N 2; по обваловыванию пруда N 1; по ремонту варочного отделения; по ремонту здания главного корпуса; по ремонту здания бродильного отделения; по ремонту здания сливного отделения; по ремонту здания углекислотного цеха с компрессорной; по ремонту здания производственного корпуса по переработке и утилизации послеспиртовой барды и выпуску БКС "Биобардин"; по ремонту здания лаборатории; по ремонту здания стройцеха (аккумуляторная); по ремонту здания спиртохранилища; по ремонту здания акцизного склада; по ремонту автогаража; по разработке грунта с погрузкой грунта с погрузкой в автомобили-самосвалы экскаваторами, устройство основания толщиной 60 см. из рядового гравия; по обслуживанию проездов на территории общества; по обслуживанию кранов; по ремонту очистных сооружений; по ремонту материального склада; по ремонту подстанции КТП2х100; по ремонту здания очистки технической воды; по ремонту здания весовой; по ремонту здания энергоцеха; по ремонту административно-хозяйственного здания; по укреплению берегов пруда N 1; по укреплению берегов пруда N 2; по ремонту спиртоприемного отделения. Как видно из технических заданий, исполнителями работ по согласованию с обществом являются либо ООО "Энуну", либо ООО "Пролайн". В соответствии с представленной обществом карточкой счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетам с ООО "Маис групп" кредитовое сальдо составляет 225 398 286 рублей 28 копеек. Общество оплатило денежными средствами за выполненные работы через расчетный счет 8 103 313 рублей 72 копейки или 3% от стоимости работ. Управление в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса истребовало у ООО "Маис групп" документы (информацию) по взаимоотношениям с обществом.

ООО "Маис групп" представлены документы без истребуемой информации по задействованной в выполнении работ техники, машин и механизмов, привлеченных для выполнения работ третьих лиц с документальным подтверждением (договоры, заключенные субподрядчиками, счет-фактуры, акты выполненных работ). Договоры и первичные учетные документы по приобретению услуг субподрядчиков, в случае исполнения работ с привлечением третьих лиц, ООО "Маис групп" не представлены. Руководитель ООО "Маис групп" Хибиртов З.О. на допрос не явился. Наличие других работников ООО "Маис групп" в ходе проверки не установлено. ООО "Энуну" как непосредственный исполнитель ремонтно-строительных работ с 23.11.2000 состояло на учете в Чеченской Республике, дата прекращения деятельности - 11.03.2020. Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Энуну" со стороны ООО "Маис групп" не осуществлялась. Как следует из представленного ООО "Энуну" ликвидационного баланса по состоянию на 13.02.2020, дебиторская и кредиторская задолженность отсутствует. Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Энуну" в налоговый орган не представлялись. Руководитель ООО "Энуну" Уздиева М.М. на допрос не явилась. В отношении ООО "Пролайн" как непосредственного исполнителя ремонтно-строительных работ установлено, что с 22.02.2019 организация состояла на учете в Чеченской Республике, дата снятия с учета - 24.02.2021. Вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле прочими бытовыми товарами, не включенными в другие группировки, который не соответствует виду работ, которые якобы выполнены ООО "Пролайн". Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Пролайн" со стороны ООО "Маис групп" не осуществлялась. В данном случае на балансе ООО "Пролайн" должна была бы числиться дебиторская задолженность, в то время как согласно представленному балансу соответствующая строка баланса за 2019 год представлена с нулевыми показателями. ООО "Пролайн" предоставило сведения по форме N 2-НДФЛ за 2019 год на четверых сотрудников. Руководитель ООО "Пролайн" Арабиев А.Х. на допрос не явился. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля управлением проведены допросы работников ООО "Пролайн" Абубакаровой З.С., Бешиевой П.Б., Шидаевой А.Х. Из анализа показаний данных свидетелей можно следует, что допрошенные лица являлись офисными работниками, о заказчиках - ООО "Маис групп", обществе они слышали от третьих лиц, в выполнении строительных работ не участвовали, конкретных лиц, задействованных для выполнении строительно-монтажных работ, назвать не смогли, о финансовых отношениях между ООО "Пролайн" с ООО "Маис групп" и обществом свидетели не осведомлены. Таким образом, выполнение работ субподрядчиками ООО "Энуну", ООО "Пролайн" и, соответственно, ООО "Маис групп" для общества не подтверждено. Согласно выпискам из расчетных счетов контрагента ООО "Маис групп" общество перечислило контрагенту оплату за выполненные работы в размере 8 103 313 рублей 72 копейки, что составляет 39% от поступивших денежных средств. Анализ операций по счетам ООО "Маис групп" показал, что денежные средства поступают преимущественно за СМР и строительные материалы (98%); расходные операции в основном связаны с приобретением топлива (53%), что не соответствует виду осуществляемой деятельности.

По взаимоотношениям общества с ООО "Вега" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за III квартал 2019 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг, работ по укреплению берегов пруда N 2, по подчистке территории пруда N 2, по обслуживанию кранов, по гранулированию сухой барды, фасовке готовой продукции, по сушке зерна, по проверке влажности сухой барды, сепарации и разделению по фракциям, дробление крупной фракции, смешивание сухой барды, по грануляции и фасовке сухой барды у ООО "Вега" в сумме 41 778 340 рублей 40 копеек, в том числе 6 963 056 рублей 74 копейки НДС, за IV квартал 2019 года в сумме 39 655 324 рубля 55 копеек, в том числе 6 506 013 рублей 42 копейки НДС. Списание расходов по приобретению маркетинговых услуг и ремонтных работ отражены налогоплательщиком бухгалтерской проводкой по кредиту счета 25 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Вега" образовано 21.03.2008. Адрес места нахождения: 369000, г. Черкесск, ул. Кавказская, д. 19, каб. 426 (с 19.02.2016 по 09.09.2019), 369000, г. Черкесск, ул. Алиева, 52, 2 (с 10.09.2019 по 25.02.2020), 369000, г. Черкесск, площадь Кирова, 21А, 10 (с 26.02.2020). Основной вид деятельности: "рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях". ООО "Вега" исключено из ЕГРЮЛ 17.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО "Вега" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управление истребовало у ООО "Вега" документы (информацию) по взаимоотношениям с обществом. По требованию налогового органа документы организацией не представлены. В ходе проведения проверки управление направило поручение на проведение допроса руководителя ООО "Вега" Лычкина А.С. Получено уведомление о неявке свидетеля без уважительной причины. Приняты во внимание бухгалтера ООО "Вега". Согласно договорам от 28.06.2019, 01.07.2019, 20.08.2019, 15.08.2019, 01.10.2019 ООО "Вега" выполняло для общества работы по укреплению берегов пруда N 2; по подчистке территории пруда N 2; по обслуживанию кранов; по гранулированию сухой барды, фасовке готовой продукции; по сушке зерна; по проверке влажности сухой барды, сепарации и разделение по фракциям, дробление крупной фракции, смешивание сухой барды; по проверке влажности сухой барды, сепарации и разделение по фракциям, дробление крупной фракции, смешивание сухой барды. Согласно техническим заданиям исполнителями работ по согласованию с обществом являются либо ООО "Нода-Норд", либо ООО "Экспресс-Строй". ООО "Нода-Норд" как непосредственный исполнитель ремонтно-строительных работ, работ по подработке зерна и барды, состояло на учете в налоговых органах с 16.02.2017, дата прекращения деятельности - 06.11.2020. Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Нода-Норд" со стороны ООО "Вега" не осуществлялась. Из представленных ООО "Нода-Норд" бухгалтерской отчетности за 2019 год, ликвидационного баланса по состоянию на 06.10.2020 следует, что дебиторская и кредиторская задолженность отсутствуют. Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Нода-Норд" в налоговый орган не представлялись. Управлением учтены показания допрошенного в качестве свидетеля руководителя ООО "Нода-Норд" Берсанова Н.У. ООО "Экспресс-Строй" как непосредственный исполнитель ремонтно-строительных работ и работ по подработке зерна и барды состояло на учете в налоговом органе с 03.11.2010, дата снятия с учета - 14.01.2021. Вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами, который не соответствует виду работ, которые якобы выполнены ООО "Экспресс-Строй". Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Экспресс-Строй" со стороны ООО "Вега" не осуществлялась. В данном случае на балансе ООО "Экспресс-Строй" должна была бы числиться дебиторская задолженность, в то время как согласно представленному балансу соответствующая строка баланса за 2019 год представлена с нулевыми показателями. Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Экспресс-Строй" в налоговый орган не представлялись. Руководитель ООО "Экспресс-Строй" Яхиева М.Х. на допрос не явилась. Таким образом, выполнение работ субподрядчиками ООО "Нода-Норд", ООО "ЭкспрессСтрой" и, соответственно, ООО "Вега" не подтверждено. Согласно договору от 01.06.2019 ООО "Вега" оказывало обществу маркетинговые услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна. Как видно из представленного обществом на проверку технического задания на оказание маркетинговых услуг, ООО "Вега" достигнуты поставки зерна в необходимых объемах по поставщику ООО "СХП им. К. Маркса". В ответ на поручение налогового органа, которое направлено в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса, ООО "СХП им. К. Маркса" представлены документы, подтверждающие поставку зерна в адрес общества в 2018 - 2019 годах. Как видно из документов, ООО "СХП им. К. Маркса" в 2018 году уже являлся поставщиком зерна в адрес общества в соответствии с договором от 10.04.2018 N 7. Представленные организацией пояснения опровергают факт выполнения ООО "Вега" маркетинговых услуг в виде привлечения ООО "СХП им. К. Маркса" к поставкам зерна для общества, в связи с чем выполнение маркетинговых услуг не подтверждено. Общество перечислило на расчетный счет ООО "Вега" денежные средства за оказание маркетинговых услуг в размере 1 294 138 рублей 46 копеек или 1,5% от общей стоимости услуг. В соответствии с представленной обществом карточкой счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетам с ООО "Вега" кредитовое сальдо составляет 80 139 526 рублей 49 копеек. Согласно выпискам из расчетных счетов контрагента ООО "Вега" общество перечислило в 2019 году на расчетный счет контрагента 1 294 138 рублей 46 копеек, в том числе за услуги по поиску покупателей, что составило 100% суммы, поступившей на расчетный счет. В дальнейшем поступившие денежные средства ООО "Вега" не перечисляло в адрес третьих лиц за выполнение работ для общества, а зачисляло на счета физических лиц в качестве подотчетных сумм и заработной платы.

По взаимоотношениям общества с ООО "ПромСтройКомплект" (далее - ПСК) суды установили следующее. Обществом в книге покупок за IV квартал 2019 года отражены счета-фактуры по приобретению услуг по ремонту здания варочного отделения; по ремонту здания передаточного чана; по ремонту здания под резервуар для воды; по обслуживанию кранов; по укреплению берегов пруда N 2; по подчистке территории пруда N 1, 2; по обслуживанию проездов; по ремонту здания цеха барды у ООО "ПСК" в сумме 17 116 030 рублей, в том числе 2 852 671 рубль 67 копеек НДС. Списание расходов отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "ПСК"" образовано 15.11.2019. Адрес места нахождения: 369001, Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. Фабричная, д. 212, каб. 4. Основной вид деятельности: "торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием". Учредителем и руководителем организации являлся Евсеев А.П. Справки по форме N 2-НДФЛ представлены только на руководителя организации. ООО "ПСК" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. Согласно договорам от 15.11.2019, 29.11.2019, 01.12.2019 ООО "ПСК" выполняло для общества работы по ремонту здания передаточного чина, ремонту здания варочного отделения, ремонту здания под резервуар для воды; обслуживанию кранов; укреплению берегов пруда N 2; по подчистке территории пруда N 1, N 2; обслуживанию проездов; по ремонту здания цеха барды. Из представленных технических заданий видно, что исполнителем работ по согласованию с обществом является ООО "Глобус", которое как непосредственный исполнитель ремонтно-строительных работ зарегистрировано незадолго до совершения сделок, дата регистрации - 12.03.2019, дата прекращения деятельности - 02.02.2021. Согласно банковской выписке оплата ООО "Глобус" со стороны ООО "ПСК" не осуществлялась. Из представленной ООО "НодаНорд" бухгалтерской отчетности за 2019 год следует, что дебиторская задолженность отсутствует. Вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, не соответствует видам работ, выполненных якобы на объектах общества. Сведения по форме N 2-НДФЛ ООО "Глобус" в налоговый орган не представлялись. Бывший руководитель ООО "Глобус" Лабазанова А.А. на допрос не явилась. Таким образом, выполнение перечисленных работ субподрядчиком ООО "Глобус" и, соответственно, заявленным обществом в качестве контрагента ООО "ПСК" не подтверждено. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управление истребовало у ООО "ПСК" документы (информацию) по взаимоотношениям с обществом. ООО "ПСК" не представлена информация о задействованной в выполнении работ техники, машин и механизмов, привлеченных для выполнения работ третьих лиц с документальным подтверждением (договоры, заключенные с субподрядчиками, счета-фактуры, акты выполненных работ), договоры и первичные учетные документы по приобретению услуг субподрядчиков, в случае исполнения работ с привлечением третьих лиц. Управлением учтены показания допрошенного в качестве свидетеля руководителя ООО "ПСК" Евсеева А.П. ООО "ПСК" выступало в роли технической организации, которая фактически не выполняла работы и самостоятельно не перепоручала их осуществить третьему лицу ООО "Глобус". Кроме того, в соответствии с представленной обществом карточкой счета 76 по расчетам с ООО "ПСК" кредитовое сальдо составляет 16 906 030 рублей. Общество оплатило денежными средствами за выполненные работы через расчетный счет 210 тыс. рублей или 1,2% от стоимости работ. В 2019 году общество не перечисляло денежные средства в адрес ООО "ПСК". В 2020 году общество перечислило 7 943 471 рубль 48 копеек.

ООО "ПСК" перечислений в адрес третьих лиц за работы, выполненные для общества, не осуществляло.

По взаимоотношениям общества с ООО "ЮжСельХозПродукт" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за III квартал 2018 года отражены счета-фактуры по снабжению производства зерновой культурой (зерно кукурузы и пшеницы), включая доставку; оказание маркетинговых услуг; услуги по проверке влажности сухой барды, сепарации и разделение по фракциям; дробление крупной фракции; смешивание сухой барды; сушке послеспиртовой барды; гранулирование сухой барды у ООО "ЮжСельХозПродукт" в сумме 65 943 332 рубля 92 копейки, в том числе 9 414 511 рублей 98 копеек НДС, за IV квартал 2018 года в сумме 90 424 069 рублей 38 копеек, в том числе 9 303 678 рублей 38 копеек НДС, за I квартал 2019 года в сумме 32 472 197 рублей 90 копеек, в том числе 5 009 143 рубля 99 копеек НДС, за II квартал 2019 года в сумме 1 605 417 рублей 60 копеек, в том числе 267 569 рублей 60 копеек НДС. Списание расходов по приобретённым услугам отражены налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 43 "Готовая продукция", 44.02 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" и далее в дебет счета 90 "Продажи". ООО "ЮжСельХозПродукт" образовано 03.07.2018. Основной вид деятельности: "торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных". Руководителем являлся Айсанов А.Р. Сведения по форме N 2-НДФЛ за 2018 - 2019 годы представлялись на 9-ти человек. ООО "ЮжСельХозПродукт" 26.02.2020 реорганизовано путем присоединения к ООО "Исток" и снято с налогового учета.

ООО "ЮжСельХозПродукт" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях - 99,9% и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором снабжения производства зерновой культурой от 20.08.2018 N 2 ООО "ЮжСельХозПродукт" в адрес общества реализовывало зерно кукурузы и пшеницы. Согласно дополнительному соглашению от 21.08.2018 к указанному договору на поставку зерна ООО "ЮжСельХозПродукт" оказывало заявителю услуги по поиску клиентов на поставки зерна. В соответствии с договорами на выполнение работ от 01.08.2018, 10.08.2018 ООО "ЮжСельХозПродукт" выполнило для общества работы по проверке влажности сухой барды, по сепарации и разделению по фракциям, по дроблению крупной фракции, по смешиванию сухой барды, сушке послеспиртовой барды, гранулированию сухой барды, фасовке готовой продукции барды, а также сушке зерна. Кроме того, согласно договору от 01.08.2018 ООО "ЮжСельХозПродукт" оказало обществу услуги по поиску неограниченного круга потенциальных продавцов зерна. Согласно условиям дополнительного соглашения от 22.05.2019 N 37 к договору на поставку зерна от 20.08.2019 N 2 ООО "ЮжСельХозПродукт" оказывало услуги по доставке сухой барды по маршруту с. Гражданское - г. Ставрополь. По условиям договора от 09.01.2019 ООО "ЮжСельХозПродукт" оказывало обществу услуги по погрузке сухой барды. По результатам анализа операций по банковским счетам ООО "ЮжСельХозПродукт" установлено, что денежные средства в 2018 - 2019 годах поступают преимущественно за зерновые культуры (95%); расходные операции связаны также с приобретением зерна (88%). Согласно банковским выпискам ООО "ЮжСельХозПродукт" 95% зерновых культур приобретены у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. За период с 2018 по 2019 год на расчетный счет указанной организации поступали денежные средства за зерно в сумме 88 171 644 рублей, те же денежные средства перечислялись поставщикам сельхозпродукции (зерна) в сумме 81 572 576 рублей. Всего осуществлено поставок зерна от ООО "ЮжСельХозПродукт" в 2018 - 2019 годах в адрес общества на сумму 88 624 816 рублей, в том числе 8 056 800 рублей НДС. Сумма поставок без НДС составляет 80 568 016 рублей. В ходе проверки сделан вывод о том, что заявитель перечислил ООО "ЮжСельХозПродукт" денежные средства в счет оплаты поставленной кукурузы в сумме, равной стоимости покупок зерна без учета какой либо наценки.

ООО "ЮжСельХозПродукт" выставило в адрес общества счета-фактуры, в которых стоимость зерна равна стоимости заявленной в договорах купли-продажи с фактическими поставщиками зерна - главами КФХ, т. е. без соответствующей наценки. Таким образом, зерно приобреталось обществом у ООО "ЮжСельХозПродукт" по цене сельхозпроизводителя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, но увеличенное на сумму НДС. При оплате поставленного зерна общество перечисляло ООО "ЮжСельХозПродукт" денежные средства в размере стоимости зерна без НДС, которые далее перечислялись производителям сельскохозяйственной продукции. Сумма НДС по выставленным счетам-фактурам оставалась неоплаченной обществом, но при этом полностью принималась к вычету. Таким образом, ООО "ЮжСельХозПродукт" в приведенной схеме взаимоотношений выступило как техническая организация, в части поставок зерна не имеющая выгоды, созданная для искусственного увеличения налоговых вычетов по НДС для общества, так как зерно напрямую поставлялось от сельхозтоваропроизводителей в адрес последнего. Данное обстоятельство свидетельствует об умышленных действиях общества, направленных на получение права на вычет по НДС по взаимоотношениям с технической компанией, в отсутствие сформированного в бюджете источника вычета. Заявитель, оплачивая ООО "ЮжСельХозПродукт" только покупную стоимость зерна без учета НДС, владело информацией о фактической стоимости зерна, по которой осуществляют реализацию зерновой продукции действительные поставщики-производители. Единственным покупателем зерна, приобретенного ООО "ЮжСельХозПродукт" у производителей зерна, применяющих специальный налоговый режим в виде ЕСХН, являлось общество. Материалами проверки установлено, что с целью уменьшения НДС, подлежащих уплате в бюджет, обществом создан формальный документооборот и использованы реквизиты "номинальной" организаций - ООО "ЮжСельХозПродукт", фактически не осуществлявшей поставку спорного товара, поскольку фактически указанный товар поставлялся в адрес заявителя сельскохозяйственными товаропроизводителями, являвшимися плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Ряд поставщиков ООО "ЮжСельХозПродукт" в проверяемом периоде являлись прямыми поставщиками общества. Данное обстоятельство означает, что заявитель имел возможность самостоятельно заключать договоры на поставку зерна с сельскохозяйственными производителями зерновой продукции и, соответственно, располагал информацией о стоимости зерновой продукции, по которой осуществляют реализацию производители. Прием зерновой продукции в обществе осуществляли кладовщики Семенихина Е.И., Парсаданян Э.С., что подтверждается также проведенными в рамках проверки допросами указанных лиц. Осуществляя приемку зерна у контрагентов, ответственные лица расписывались в ТТН о получении продукции. В ТТН указывалась информация о фактическом грузоотправителе, адресе погрузки, следовательно, данные лица ответственные за получение зерна, обладали информацией о том, что грузоотправителем сельхозпродукции являются лица, которые также являются прямыми поставщиками общества. Счета-фактуры, в которых отражается информация о грузоотправителе, подписывается руководителем общества Гальковым В.А. и кладовщиками. Следовательно, ответственные лица общества умышленно привлекали технические организации ООО "АгроКомплекс", ООО "Ресурс", ООО "ЮжСельХозПродукт", для заключения договоров на поставку зерна с фактическими поставщиками зерна. Проверкой установлены обстоятельства участия общества в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования в бюджете источника вычета (возмещения) налога путем создания формального документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС, и выразившихся в привлечении организаций, находящихся на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения по приобретению товара фактически от сельхозпроизводителей, не являвшимися плательщиками НДС. После окончания проверки (10.12.2021) Айсанов А.Р. представил налоговому органу пояснения по обстоятельствам совершения финансово-хозяйственных операций между обществом и ООО "ЮжСельХозПродукт". Айсанов А.Р. в представленных пояснениях изложил обстоятельства совершения сделок между обществом и ООО "ЮжСельХозПродукт", которые можно установить на основании материалов, представленных обществом. В ходе анализа представленных обществом на проверку документов управлением установлены поставщики зерна для ООО "ЮжСельХозПродукт", которые отгружали зерно в адрес общества, являясь грузоотправителями: Коркмазов У.И., генеральный директор ООО "КоркмазАгро", индивидуальный предприниматель - глава КФХ Коркмазов У.И., индивидуальный предприниматель Крят В.П. Данные лица в ходе допросов, проведенных налоговым органом, подтвердили поставку зерна в адрес ООО "ЮжСельХозПродукт", доставку зерна в с. Гражданское на спиртзавод, заключение договоров на поставку зерна с Айсановым А.Р. Пояснения, поступившие от большинства поставщиков зерна в адрес общества, опровергают участие представителей ООО "ЮжСельХозПродукт" в совершении договорных отношений между поставщиками зерна и обществом, более того, представленная информация свидетельствует о размещении в сети Интернет источников самим обществом соответствующей информации как о потенциальном покупателе зерна. Из материалов проверки установлено, что маркетинговые услуги по поиску поставщиков зерна ООО "ЮжСельХозПродукт" обществу в реальности не оказывались.

ООО "ЮжСельХозПродукт" не представлены документы, подтверждающие транспортировку зерновых культур, а именно: товарные накладные, ТТН, путевые листы. Проведенным анализом операций по счетам ООО "ЮжСельХозПродукт" установлено, что денежные средства в 2018 - 2019 годы поступают преимущественно за зерновые культуры (95%); расходные операции связаны также с приобретением зерна (88%). Согласно банковским выпискам ООО "ЮжСельХозПродукт" 95% зерновых культур приобретены у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Согласно проведенному анализу движения денежных средств по банковским выпискам общества выявлено, что до заключения договора с ООО "ЮжСельХозПродукт" заявитель осуществлял закупку напрямую с поставщиками (производителями) сельскохозяйственной продукции. Изложенные обстоятельства указывают о согласованности действий общества и его контрагентов (участников сделок), направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС. Анализ движения денежных средств по выпискам из расчетных счетов ООО "ЮжСельХозПродукт" показал, что денежные средства в основном поступают от общества за зерно и перевозку зерновой продукции: в 2018 году - 82 846 292 рубля 72 копейки (99,8%), в 2019 году - 9 651 820 рублей (99,9%). Расход поступивших денежных средств осуществляется в счет оплаты поставщикам зерновой продукции и перевозчикам в 2018 году - 80 803 357 рублей (97,6%), в 2019 году (74,7%). Перечисление денежных средств за работы по подработке барды и зерна и маркетинговые услуги ООО "ЮжСельХозПродукт" в адрес третьих лиц не производило.

По взаимоотношениям общества с ООО "АгроКомплекс" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за IV квартал 2018 года отражены счета-фактуры по приобретению зерна кукурузы у ООО "АгроКомплекс" в сумме 10 536 113 рублей 14 копеек, в том числе 1 026 277 рублей 87 копеек НДС, за I квартал 2019 года в сумме 136 965 654 рубля 82 копейки, в том числе НДС 13 611 393 рубля 94 копейки, за II квартал 2019 года в сумме 36 592 573 рубля 10 копеек, в том числе 3 710 144 рубля 77 копеек НДС. В ходе проверки установлено, что в расходы по доставке зерна при формировании налоговой базы по налогу на прибыль общество включило стоимость транспортных услуг, на основании актов, выставленных ООО "АгроКомплекс" на сумму 6 708 158 рублей 52 копейки, в т. ч. НДС - 1 118 025 рублей 92 копейки, стоимость услуг без НДС составила 5 590 132 рубля 60 копеек. Общество не представило товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, другие первичные документы с подтверждением оказания транспортных услуг в заявленном размере. Оприходование поступившего сырья отражено бухгалтерской проводкой кредит счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 10.1 "Сырье и материалы". Списание расходов на приобретение зерна отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредита счета 43 "Готовая продукция" и далее в дебет счета 90 "Продажи". Оприходование услуг по доставке зерна отражено налогоплательщиком бухгалтерской проводкой с кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 10.01 и включено в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

ООО "АгроКомплекс" образовано 16.10.2018. Адрес места нахождения: 366000, Ставропольский край, г. Ставрополь, пр-т Кулакова, 13И3, 135/3 (с 16.10.2018 по 14.07.2019), 366000, Чеченская Республика, район Веденский, с. Тевзана, ул. Л.Даниева, 17 (с 15.09.2019 по 15.10.2019), 366000, Чеченская Республика, район Шалинский, г. Шали, ул. Ивановская, 45В5, 2 (с 16.10.2019 по настоящее время). Основной вид деятельности: "торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных". Руководителем и учредителем являлся Носов Д.П. Сведения по форме N 2- НДФЛ представлены на 7 человек. ООО "АгроКомплекс" 26.02.2020 реорганизовано путем присоединения к ООО "Исток" и снято с налогового учета. ООО "АгроКомплекс" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором снабжения производства зерновой культурой от 20.11.2018 N 1 ООО "АгроКомплекс" в адрес общества реализовывало зерно кукурузы. Дополнительным соглашением от 20.11.2018 к указанному договору на поставку зерна за выполнение услуг в виде поставки зерна общество выплачивает ООО "АгроКомплекс" 1 рубль за каждый кг поставленного зерна от ООО "АгроКомплекс". В соответствии с дополнительными соглашениями к указанному договору на поставку зерна за выполнение услуг в виде поставки зерна общество является получателем услуг по доставке зерна, приобретенного у ООО "АгроКомплекс" (компенсация затрат поставщика зерна по доставке зерна от грузоотправителей до спиртзавода). Кредитовое сальдо у общества по счетам 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за приобретенные от ООО "АгроКомплекс" зерно и услуги отсутствует. Заявитель оплатил ООО "АгроКомплекс" денежными средствами поставленные товары и услуги через расчетный счет 157 837 274 рубля, что составляет 85% от стоимости услуг и поставленного зерна. Проведенным налоговым органом анализом операций по расчетным счетам ООО "АгроКомплекс" установлено, что денежные средства в 2018 - 2019 годах поступают преимущественно за сельхозпродукцию (87%) от общества; расходные операции связаны также с приобретением зерна (85%). Всего за 2 года на расчетный счет ООО "АгроКомплекс" поступали денежные средства за зерно в сумме 150 967 298 рублей, те же денежные средства перечислялись поставщикам сельхоз продукции (зерна) в сумме 149 326 007 рублей, что составляет 98,9% от поступившей суммы. Всего поставок зерна от ООО "АгроКомплекс" в 2018 - 2019 годы осуществлено в адрес общества на сумму 162 609 311 рублей, в том числе НДС - 14 782 664 рубля. Сумма поставок без НДС составляет 147 826 647 рублей. По результатам проверки управлением сделан вывод о том, что общество перечисляет ООО "АгроКомплекс" денежные средства, соответствующие стоимости покупок зерна без учета предполагаемой наценки и сумм НДС, тогда как оставшаяся сумма задолженности в виде НДС переуступлена третьим лицам без её погашения в дальнейшем. ООО "АгроКомплекс" выставляло в адрес общества счета-фактуры, в которых стоимость зерна равна стоимости, заявленной в договорах купли продажи с фактическими поставщиками - главами КФХ, т. е. без соответствующей наценки. Таким образом, зерно приобреталось обществом у ООО "АгроКомплекс" по цене сельхозпроизводителя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, но увеличенное на сумму НДС. При оплате обществом поставленного зерна перечисляло ООО "АгроКомплекс" денежные средства в размере стоимости зерна без НДС, которые далее перечислялись производителям сельскохозяйственной продукции. Сумма НДС по выставленным счетам-фактурам оставалась неоплаченной обществом, но при этом полностью принималась к вычету. Таким образом, ООО "АгроКомплекс" в приведенной схеме взаимоотношений выступило как техническая организация, в части поставок зерна не имеющая выгоды, созданная для искусственного увеличения налоговых вычетов по НДС для общества, так как зерно напрямую поставлялось от сельхозтоваропроизводителей в адрес последнего. Данное обстоятельство свидетельствует об умышленных действиях общества, направленных на получение права на вычет по НДС по взаимоотношениям с технической компанией, в отсутствие сформированного в бюджете источника вычета. Заявитель, оплачивая ООО "АгроКомплекс" только покупную стоимость зерна без учета НДС, владело информацией о фактической стоимости зерна, по которой осуществляют реализацию зерновой продукции действительные поставщики-производители. Ряд поставщиков ООО "АгроКомплекс" в проверяемом периоде являлись прямыми поставщиками общества. Заявитель имел возможность самостоятельно заключать договоры на поставку зерна с сельскохозяйственными производителями зерновой продукции и, соответственно, располагал информацией о стоимости зерновой продукции при её поставке непосредственно от производителя. Прием зерновой продукции в обществе осуществляли кладовщики Семенихина Е.И., Парсаданян Э.С., что подтверждается также проведенными в рамках проверки допросами указанных лиц. Осуществляя приемку зерна у контрагентов, ответственные за это лица расписывались в товарно-транспортных накладных ТТН о получении продукции. В ТТН указывалась информация о фактическом грузоотправителе, адресе погрузки, следовательно, данные лица ответственные за получение зерна, обладали информацией о том, что грузоотправителем приобретенной ООО "АгроКомплекс" для общества сельхозпродукции являются те же лица, которые одновременно являются прямыми поставщиками заявителя. В пользу данного обстоятельства свидетельствует подписание руководителем общества Гальковым В.А. и кладовщиками счета-фактуры, в котором отражена информация о грузоотправителе. Таким образом, общество с целью уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, создало формальный документооборот и использованы реквизиты "номинальной" организации - ООО "АгроКомплекс", фактически не осуществлявшей поставку спорного товара, поскольку фактически зерно поставлялось в адрес заявителя сельскохозяйственными товаропроизводителями, являвшимися плательщиками ЕСХН. Налоговым органом установлены обстоятельства участия общества в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога путем создания формального документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС, выразившейся в привлечении организаций, находящихся на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения по приобретению товара фактически от сельхозпроизводителей, не являвшимися плательщиками НДС.

ООО "Исток" (правопреемник ООО "АгроКомплекс") на требование налогового органа документы по взаимоотношениям между обществом и своим правопредшественником ООО "АгроКомплекс" не представило. Управление приняло во внимание показания допрошенного в качестве свидетеля руководителя ООО "АгроКомплекс" Носова Д.П., а также показания свидетелей Чатян Е.А., Хамукова З.А., Пугачева А.В., Глушенко А.Н., Кумукова К.К., Королева А.Е., Каппушевой М.М. и Эбзеева Р.С. Анализ движения денежных средств по выпискам из расчетных счетов ООО "АгроКомплекс" показал, что денежные средства в основном поступают от общества за зерно и перевозку зерновой продукции. Расход поступивших денежных средств осуществляется за зерно и перевозку зерна в 2018 году, что составило 99,9% расхода денежной массы, в 2019 году - 85% поставщикам зерновой продукции и перевозчикам. ООО "АгроКомплекс" 100% зерновых культур приобретаются у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Согласно результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества до заключения договора с ООО "АгроКомплекс" заявитель осуществлял закупку сельхозпродукции (зерна) напрямую у поставщиков производителей, без уплаты НДС. В качестве грузоотправителей указаны ООО "Юг Инвест Агро", ООО "Агропромхолдинг Курсавский", ООО "Стандарт", которые также не являются плательщиками НДС в связи с применением ими специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

По взаимоотношениям общества с ООО "Ресурс" суды установили следующее. Обществом в книге покупок за II квартал 2019 года отражены счета-фактуры по приобретению маркетинговых услуг, зерна кукурузы и пшеницы, работ по сушке зерна, гранулированию сухой барды, фасовке барды, ремонту градирен, ремонту здания насосной, проверке влажности сухой барды, сепарации и разделению по фракциям, дроблению крупной фракции, смешиванию сухой барды, прокладке трубопроводов водоснабжения, ремонту здания котельной, ремонту ферментеров у ООО "Ресурс" в сумме 67 888 973 рубля 20 копеек, в том числе 11 314 828 рублей 87 копеек НДС, за III квартал 2019 года в сумме 15 552 242 рубля 50 копеек, в том числе 2 592 040 рублей 40 копеек НДС, за IV квартал 2019 года в сумме 183 160 156 рублей 50 копеек, в том числе 16 650 923 рубля 30 копеек НДС. Списание расходов на приобретение зерна отражается бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" и далее в дебет счета 90 "Продажи". Оприходование приобретенных работ отражается бухгалтерской проводкой кредит счета 76.05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" и дебет счета 25 "Прочие общехозяйственные расходы", и включено в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Приобретение маркетинговых услуг по поиску неограниченного количества потенциальных продавцов зерна отражается бухгалтерской проводкой с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Ресурс" образовано 08.08.2016. Адрес места нахождения: Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. Октябрьская, д.322 (с 05.08.2019), Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. Леонова, д. 1, каб. 1 (с 18.09.2020 года). Основной вид деятельности: "торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных". Руководителем является Елисеев О.О. До Елисеева О.О. руководителем организации являлся Айсанов А.Р. Сведения по форме N 2-НДФЛ представлены на 3-х человек. ООО "Ресурс" не обладало каким-либо имуществом производственного назначения и не имело квалифицированного штата сотрудников для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, высокий удельный вес налоговых вычетов в налоговых декларациях (99,9%) и отражение минимальных размеров к уплате налога в бюджет, отсутствие оплаты со стороны Общества за выполненные работы в течение продолжительного времени, отсутствие действий поставщика по взысканию задолженности свидетельствует о наличии признаков "транзитной" организации. В соответствии с договором снабжения производства зерновой культурой от 17.09.2019 N 1 ООО "Ресурс" в адрес заявителя реализовывало зерно кукурузы и пшеницы. Проведенным анализом операций по счетам ООО "Ресурс" установлено, что денежные средства поступают за кукурузу (97%) от общества, который является единственным плательщиком денежных средств; расходные операции в основном связаны с приобретением кукурузы (93%), из них 86% денежных средств перечислено в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Общество перечислило денежные средства за сельхозпродукцию ООО "Ресурс" строго в пределах суммы, достаточной для оплаты партий зерновых культур и их перевозку в размере 133 917 465 рублей. В свою очередь, ООО "Ресурс" полученные денежные средства перечислил в адрес реальных поставщиков зерна и лиц, оказавших услуги по его перевозке. При оплате обществом поставленного зерна перечисляло денежные средства ООО "Ресурс", которые далее перечислялись последним реальным поставщикам - сельхозтоваропроизводителям в размере, равном стоимости зерна без НДС. Сумма НДС оставалась неоплаченной заявителем в адрес ООО "Ресурс", но при этом полностью принималась к вычету по выставленным данным контрагентом счетам-фактурам. Таким образом, ООО "Ресурс" в приведенной схеме взаимоотношений выступило как техническая организация, в части поставок зерна не имеющая выгоды, созданная для искусственного увеличения налоговых вычетов по НДС для общества, так как зерно напрямую поставлялось от сельхозтоваропроизводителей в адрес последнего. Данное обстоятельство свидетельствует об умышленных действиях общества, направленных на получение права на вычет по НДС по взаимоотношениям с технической компанией, в отсутствие сформированного в бюджете источника вычета. Заявитель, оплачивая ООО "Ресурс" только покупную стоимость зерна без учета НДС, владело информацией о фактической стоимости зерна, по которой осуществляют реализацию зерновой продукции действительные поставщики-производители. Единственным покупателем зерна у ООО "Ресурс" являлось общество. Таким образом, общество с целью уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, создало формальный документооборот и использованы реквизиты "номинальной" организации - ООО "Ресурс", фактически не осуществлявшей поставку спорного товара, поскольку фактически зерно поставлялось в адрес заявителя сельскохозяйственными товаропроизводителями, являвшимися плательщиками ЕСХН. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ряд поставщиков в проверяемом периоде являлись прямыми поставщиками общества. Данное обстоятельство свидетельствует об умышленных действиях общества, направленных на получение права на вычет по НДС по взаимоотношениям с технической компанией, в отсутствие сформированного в бюджете источника вычета. Заявитель, оплачивая ООО "АгроКомплекс" только покупную стоимость зерна без учета НДС, владело информацией о фактической стоимости зерна, по которой осуществляют реализацию зерновой продукции действительные поставщики-производители. Заявитель имел возможность самостоятельно заключать договоры на поставку зерна с сельскохозяйственными производителями зерновой продукции и, соответственно, располагал информацией о стоимости зерновой продукции при её поставке непосредственно от производителя. Прием зерновой продукции в обществе осуществляли кладовщики Семенихина Е.И., Парсаданян Э.С., что подтверждается также проведенными в рамках проверки допросами указанных лиц. Осуществляя приемку зерна у контрагентов, ответственные за это лица расписывались в товарно-транспортных накладных ТТН о получении продукции. В ТТН указывалась информация о фактическом грузоотправителе, адресе погрузки, следовательно, данные лица ответственные за получение зерна, обладали информацией о том, что грузоотправителем приобретенной ООО "АгроКомплекс" для общества сельхозпродукции являются те же лица, которые одновременно являются прямыми поставщиками заявителя. В пользу данного обстоятельства свидетельствует подписание руководителем общества Гальковым В.А. и кладовщиками счета-фактуры, в котором отражена информация о грузоотправителе. Следовательно, ответственные лица общества умышленно привлекали ООО "Ресурс" для заключения договоров на поставку зерна с фактическими поставщиками зерна для создания фиктивного документооборота с целью минимизации суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод об участии заявителя в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога путем создания формального документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС, выразившейся в привлечении организаций, находящихся на общей системе налогообложения, для минимизации налогообложения по приобретению товара фактически от сельхозпроизводителей, не являвшимися плательщиками НДС. Проверкой также установлено, что в соответствии с договорами от 01.04.2019 (пункт 2 договора) 04.04.2019, 13.04.2019, 15.04.2019 (пункт 2 договора), 16.04.2019, 24.04.2019, 01.07.2019 (пункт 3 договора), 10.08.2018 ООО "Ресурс" выполняло для общества работы по сушке зерна, гранулированию сухой барды, фасовке барды, ремонту градирен, по ремонту здания насосной, по проверке влажности сухой барды, по сепарации и разделение по фракциям, по дроблению крупной фракции, по смешиванию сухой барды, по прокладке трубопроводов водоснабжения, по ремонту здания котельной, по ремонту ферментеров. В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса управление истребовало у ООО "Ресурс" документы (информацию) по взаимоотношениям с обществом. Договоры и первичные учетные документы по приобретению услуг субподрядчиков в случае исполнения работ с привлечением третьих лиц по приобретению зерновой продукции ООО "Ресурс" не представлены. Согласно представленным обществом документам по взаимоотношениям с ООО "Ресурс" исполнителями работ и услуг являются ООО "Хемп" и ООО "Гор Торг". Выполнение работ и услуг в полном объеме указанными организациями согласовано с обществом. Как видно из материалов проверки, ООО "Хемп" с 14.08.2015 состояло на учете в МРИ ФНС России N 1 по Чеченской Республике, дата прекращения деятельности - 10.12.2019. ООО "Хемп" присвоен признак фирмы "однодневки". Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Хемп" ООО "Ресурс" не осуществлялась. ООО "Хемп" сведения по форе N 2-НДФЛ не представляло. Руководитель на допрос в налоговый орган не явился. Таким образом, в ходе проверки факт выполнения спорных работ и услуг субподрядчиком ООО "Хемп" не нашел своего подтверждения. ООО "Гор Торг" с 20.02.2019 состояло на учете в Чеченской Республике, дата снятия с учета - 11.01.2021, вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, который не соответствует виду работ, которые якобы выполнены ООО "Гор Торг". Согласно банковской выписке оплата в адрес ООО "Гор Торг" ООО "Ресурс" не осуществлялась. В данном случае по балансу ООО "Гор Торг" должна была бы числиться дебиторская задолженность, но согласно представленному балансу соответствующая строка баланса за 2019 год представлена с нулевыми показателями. ООО "Гор-Торг" предоставило сведения по форме N 2-НДФЛ за 2019 год на 5-ти работников. Управлением учтены показания свидетеля Маллаева А.Ш., который факт выполнения работ и услуг субподрядчиком ООО "Гор Торг" в адрес ООО "Ресурс" не подтвердил, а также показания допрошенной в качестве свидетеля руководителя ООО "Ресурс" Елисеевой О.О., которая в ходе проведения допросов давала противоречивые сведения, показала неполную осведомленность в вопросе перечня работ, выполняемых для общества, а также об объектах, на которых требовалось произвести ремонтные и иные работы, проявлена неосведомленность и в вопросе оплаты со стороны ООО "Ресурс" в адрес якобы привлеченных им субподрядных организаций, руководитель ООО "Ресурс" смог дать более полные показания только относительно поставок кукурузы в адрес общества. В ходе проведения дополнительных мероприятий налоговым органом проведен допрос бывшего руководителя ООО "Хемп" Чевчиевой Л.Х., показания которой учтены налоговым органом. Как видно из представленных обществом технических заданий на оказание маркетинговых услуг и отчетов об оказанных услугах, ООО "Ресурс" достигнуты поставки зерна в необходимых объемах по поставщикам ООО "Агро-Успех", ООО "Фортуна". Вместе с тем представленные ООО "Агро-Успех" пояснения опровергают факт оказания ООО "Ресурс" маркетинговых услуг по поиску поставщика зерна для заявителя. В ходе проверки проведен допрос руководителя ООО "Фортуна" Байрамкулова А.У., показания которого также приняты во внимание управлением. Материалами проверки не подтверждено оказание маркетинговых услуг ООО "Ресурс" для общества в отношении отбора ООО "Фортуна", ООО "Агро-Успех" как непосредственного поставщика зерна посредством действий ООО "Ресурс". В соответствии с представленными обществом карточками счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по расчетам с ООО "Ресурс" общее кредитовое сальдо составляет 113 908 437 рублей 72 копейки. Поступления на расчетный счет ООО "Ресурс" от общества составляют 97% поступления денежной массы. Расходные операции у ООО "Ресурс" в основном связаны с приобретением кукурузы, из них 86% денежных средств перечислено в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Перечисление денежных средств за работы по подработке барды и зерна и маркетинговые услуги ООО "Ресурс" в адрес третьих лиц не производило. Анализ выписки движения денежных средств по расчетным счетам общества выявил, что до заключения договора с ООО "Ресурс", заявитель осуществлял закупку зерна напрямую со поставщиками (производителями) сельскохозяйственной продукции, без уплаты НДС. Поставщики зерновой продукции, указанные в качестве грузоотправителей в представленных счетах-фактурах и ТТН, также не являются плательщиками НДС, поскольку применяли специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога. Таким образом, изложенное указывает о согласованности действий общества и его контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в виде применения налоговых вычетов по НДС.

Суды оценили в порядке статьи 71 Кодекса представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи и сделали вывод о том, что установленные факты в совокупности свидетельствуют о том, что заявленные в книге покупок заявителя контрагенты обладают признаками "транзитных" организаций и фирм-"однодневок", у которых отсутствуют признаки ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о невозможности поставки указанными организациями товаров, работ, услуг, для их последующей реализации в адрес заявителя.

Учитывая изложенные обстоятельства, суды признали верными выводы управления о совершении обществом действий, направленных на необоснованное занижение налоговых обязательств путем оформления мнимых сделок с указанными контрагентами. Отражение финансово-хозяйственных операций в налоговых декларациях организаций по указанным цепочкам носит формальный характер с целью включения в цепочку ряда "технических" организаций и, соответственно, с целью создания формальных условий для применения налоговых вычетов. Общество в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 252 Налогового кодекса в состав расходов включило стоимость маркетинговых услуг, услуг по поиску продавцов зерна. Заявитель систематически включал в расходы в целях налогообложения прибыли услуги на основании отчетов спорных контрагентов, которые носили общий характер, в них отсутствовали конкретные выводы и рекомендации применительно к деятельности организации-заказчика. Технические задания для исполнителей уже предварительно содержали сведения о конкретном поставщике зерна или покупателе спирта, а также объемы сырья или продукции, необходимые к закупке или реализации, исходя из которых и рассчитывался размер вознаграждения (стоимость предоставленных услуг).

В ходе проверки установлено, что общество выступало в "цепочке" схемных операций в качестве "выгодоприобретателя", основной целью которого являлось привлечение в качестве поставщиков указанные проблемные организации вне связи с реальной предпринимательской деятельностью, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде заявления необоснованных расходов по налогу на прибыль. Перечисленные обстоятельства свидетельствуют о создании заявителем с участием спорных контрагентов схемы ухода от налогообложения, документооборот и расчеты между участниками сделок носят формальный характер и не направлены на ведение реальной хозяйственной деятельности, а на создание схемы, где спорные контрагенты являются "транзитной" организациями, то есть звеном в цепочке лиц, участвующих в схеме по созданию условий для получения налоговой выгоды обществом.

В ходе проверочных мероприятий управление, установив, что сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, являются недостоверными, а контрагенты заявителя обладают признаками "номинальных" структур, не способны осуществлять реальной хозяйственной деятельности, пришло к обоснованному выводу о нереальности и формальном документировании спорных сделок, о недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий исключительно на получение налоговой выгоды, которая при названных обстоятельствах не может быть признана обоснованной.

Суды признали неподтвержденным право общества на получение в проверяемом периоде налоговых вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами по факту приобретения у указанных организаций ТМЦ.

Налоговым органом доказано то обстоятельство, что рассматриваемые действия налогоплательщика направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Относимых, допустимых и достоверных доказательств, опровергающих данный вывод, заявителем не представлено.

Материалами проведенной проверки доказано, что поставка товаров (выполнение работ/оказания услуг) заявителю не могла быть совершена конкретными организациями-контрагентами, указанными в представленных обществом на проверку документах.

Доводы общества о необходимости проведения "налоговой реконструкции" налоговых обязательств по налогу на прибыль путем установления расходной части расчетным путем на основании пункта 7 части 1 статьи 31 Налогового кодекса рассмотрены и обоснованно отклонены в связи с отсутствием оснований для ее применения.

Суды учли, что фактические поставщики спорных товаров в подвергнутый налоговой проверке период обществом не раскрыты.

Действия общества и его контрагентов направлены на искусственное создание условий для незаконного применения налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль, что свидетельствует об умышленном характере действий общества и его участии в незаконной схеме по минимизации налогов, подлежащих уплате в бюджет. Неполная уплата НДС в бюджет явилась следствием реализации заявителем схемы создания "искусственной" ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом в ходе проведения проверки управлением собрано достаточное количество доказательств, свидетельствующих о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений общества с заявленными контрагентами, о том, что спорные контрагенты умышленно включены в "цепочку" контрагентов с целью неправомерного получения вычетов по НДС. Кроме того, установлено, что заявитель не мог не знать об оформлении и принятии к учету первичных документов от имени спорных контрагентов, отражающих несуществующие хозяйственные операции. Общество понимало, осознавало, что фактические заявленные в оправдательных документах организации не являются поставщиками полученных налогоплательщиком материалов (оказанных работ, услуг). Включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени контрагентов, реальность взаимоотношений с которым не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты из бюджета, на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, общество в лице своего руководителя осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий, исключительно в целях уклонения от исполнения налоговых обязательств в виде непоступления налогов в бюджет.

Принимая во внимание, что материалы данной проверки свидетельствуют о наличии в действиях общества умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды посредством фиктивного оформления сделок с контрагентами, суды пришли к выводу о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.

При оценке доводов общества о несогласии с решением управления в части доначисления акциза за июль 2019 год в сумме в 449 999 рублей 20 копеек, соответствующих пеней, суды руководствовались следующим. Налоговым органом установлено, что общество в нарушение части 4 статьи 195 Налогового кодекса в налоговой декларации по акцизам за июль 2019 года не отразило начисление по недостаче этилового спирта в объеме 420,56 декалитров безводного спирта, выявленной в результате оперативных мероприятий проведенных 19.07.2019. В результате чего занижена сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет на 449 999 рублей копеек. В соответствии с информацией, имеющейся в налоговом органе и полученной от Межрегионального управления Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - межрегиональное управление) (приложение N 1 к акту проверки), установлено, что уполномоченным органом проведен анализ сведений, зафиксированных обществом в Единой государственной автоматизированной информационной системе учета объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за период с 21.02.2019 по 07.07.2019, в результате которого установлены следующее расхождения: согласно "Отчету об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" ЕГАИС за период с 21.02.2019 по 07.07.2019 обществом зафиксирована поставка этилового спирта (код 020) в объеме 5100,46 дал (б/с) по товарно-транспортным накладным от 25.05.2019 N с287 и с289, согласно "Отчету по данным автоматических средств измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, которыми оснащается основное технологическое оборудование для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - АСИиУ)" за период 21.02.2019 по 07.07.2019 обществом 25.05.2019 в режиме 009 "Отгрузка" зафиксирована поставка этилового спирта (код 020) в объеме 7 710,46 дал (б/с). Расхождения составили 2610 дал (б/с); согласно "Отчету по данным АСИиУ" за период с 21.02.2019 по 07.07.2019 обществом 17.06.2019 в режиме 006 "Получение (возврат)" зафиксировано получение возврата этилового спирта (код 020) в объеме 2 599,11 дал (б/с), согласно "Отчету об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (возврат)" в ЕГАИС за период с 21.02.2019 по 07.07.2019 обществом 17.06.2019 не зафиксирована ТТН по получению возврата этилового спирта (код 020). Расхождения составили 2 599,11 дал (б/с). В отношении общества по факту выявленного нарушения возбуждено дело об административном правонарушении, предусмотренном статьей 14.19 КоАП РФ, в рамках которого у общества истребованы пояснения по факту проводимого административного расследования; товарно-транспортные сопроводительные документы по указанным отгрузкам; первичные бухгалтерские и иные документы, подтверждающие факт отгрузки по указанным накладным, а также приема возврата этилового спирта в количестве 2 599,11 дал б/с спирта; сведения, зафиксированные обществом в ЕГАИС по указанным фактам отгрузки и возврата этилового спирта. Общество представило пояснения от 19.07.2019 N 176. По адресу осуществления обществом деятельности 19.07.2019 проведен осмотр принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий и находящихся там вещей и документов, о чем составлен протокол осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий и находящихся там вещей и документов N 07-19/814-1. Установлено, что расхождение между фактическим количеством этилового спирта, находящегося на хранении общества, и данными, зафиксированными в ЕГАИС, составило 420,56 дал безводного спирта. По факту недостачи общество постановлением межрегионального управления от 04.10.2019 N 07-19/814-4 привлечено к административной ответственности по статье 14.19 КоАП РФ. Общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к уполномоченному органу о признании незаконным и отмене названного постановления. Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 11.02.2020 по делу N А63-20183/2019, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.2020, в удовлетворении заявленного требования отказано. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 308-ЭС20-17955 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заявителю отказано. Судебные акты мотивированы наличием в действиях общества состава вменяемого правонарушения, соблюдением уполномоченным органом порядка привлечения к административной ответственности, отсутствием оснований для признания правонарушения малозначительным и снижения размера назначенного наказания. Суды пришли к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения по статье 14.19 КоАП РФ; факт совершения правонарушения подтверждается материалами дела, в том числе постановлением от 04.10.2019 N 07-19/814-4, протоколом об административном правонарушении 13.09.2019 N 07-19/814-3, копиями отчетов по данным АСИиУ (статья 69 Кодекса).

Суды оценили в порядке статьи 71 Кодекса представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи и сделали правильный вывод о законности и обоснованности решения управления в части доначисления акциза.

Налоговый орган установил, что обстоятельством, исключающим привлечение общества к ответственности по части 3 статьи 122 Налогового кодекса за совершение налоговых правонарушений по НДС за I - IV кварталы 2017 года, I - IV кварталы 2018 года, I, II кварталы 2019 года, по налогу на прибыль организаций за 2017 год, по акцизу за июль 2019 года по части 1 статьи 122 Налогового кодекса, является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 4 части 1 статьи 109 Налогового кодекса).

Общество представило в налоговый орган ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств в порядке статьи 112 Налогового кодекса. При принятии оспариваемого решения управлением установлено наличие смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Налогового кодекса, в части привлечения общества к налоговой ответственности по установленным нарушениям снизило размер налоговой санкции по части 3 статьи 122 Налогового кодекса в 8 раз, рассматривая каждое из выявленных смягчающих обстоятельств (признание заявителем вины, совершение налогового правонарушения впервые, тяжелое финансовое положение организации) как основание для уменьшения штрафа не менее чем в 2 раза от оставшейся суммы штрафа. Иных оснований для уменьшения размера штрафных санкций управлением по результатам налоговой проверки, а также судами при рассмотрении спора не установлено.

При таких обстоятельствах решение управления от 07.10.2022 N 66 является законным и обоснованным, в этой связи суды правомерно отказали обществу в удовлетворении заявления.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Поскольку общество при направлении кассационной жалобы не представило доказательства оплаты государственной пошлины в установленном размере и порядке, а также не исполнило определение окружного суда от 21.12.2023 и не представило доказательства оплаты государственной пошлины в судебное заседание, с общества в доход федерального бюджета надлежит взыскать 1500 рублей госпошлины по кассационной жалобе.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 12.07.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2023 по делу N А25-1049/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "Казачье" в доход федерального бюджета 1500 рублей госпошлины по кассационной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

Л.Н. Воловик А.Н. Герасименко