Вопрос: Отражаются ли в составе прочих расходов по строке 120 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль организаций суммы уплаченного при приобретении товара у иностранного поставщика налога на добавленную стоимость организацией-импортером, использующей кассовый метод определения доходов и расходов? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

Отражаются ли в составе прочих расходов по строке 120 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль организаций суммы уплаченного при приобретении товара у иностранного поставщика налога на добавленную стоимость организацией-импортером, использующей кассовый метод определения доходов и расходов?

Согласно разделу 5 "Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 120 указанного выше приложения показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Статьей 273 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов и расходов при кассовом методе расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

При этом согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (п. 1 раздел 5.4) разъясняют порядок включения налогов и сборов в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на учитываемые для целей налогообложения прибыли расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст. 170 НК РФ.

Статьей 170 НК РФ определены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного, в составе прочих расходов по строке 120 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль организацией-импортером, на которую не распространяются положения ст. 170 НК РФ, не отражаются суммы уплаченного на таможне налога на добавленную стоимость при приобретении товара у иностранного поставщика.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/52008 от 22 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым