Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2003 г. N 26-12/52293 О включении в состав внереализационных расходов суммовых разниц, возникающих у организации-заемщика, использующей метод начисления, в связи с изменением курса доллара США при оплате долгового обязательства (займа) по договору и в виде собственного векселя в рублях по официальному курсу на день платежа, если сумма займа, полученная в рублях, определена договором или условиями выпуска векселя в иностранной валюте (долларах США)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2003 г. N 26-12/52293

Вопрос: Возникают ли для целей налогообложения прибыли организации-заемщика, использующей метод начисления, суммовые разницы с включением их в состав внереализационных расходов в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа) по договору и в виде собственного векселя, при условии определения договором или условиями выпуска векселя в иностранной валюте (долларах США) суммы займа, полученной в рублях?

Ответ: Порядок учета в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Указанное выше определение суммовых разниц относится только к организациям, применяющим метод начисления.

Разделом 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, определено, что если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Понятие реализации для целей налогообложения установлено ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Частью первой НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На основании ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя данные правила могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Таким образом, предусмотренное главой 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли понятие "суммовые разницы" не распространяется на случаи несоответствия суммы погашаемого займа первоначальной сумме полученного займа.

При этом в соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства или иное имущество, которые направлены на погашение займа.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев