Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: При переходе на упрощенную систему налогообложения нужно ли сдавать декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу с продаж, ЕСН и как они заполняются?
Ответ: В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, взамен уплаты ряда налогов, в частности налога с продаж (далее - НСП)*. Следовательно, у данной категории налогоплательщиков отсутствует обязанность по исчислению и уплате указанных налогов в бюджет и подаче в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций.
Вместе с тем согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, в случае исполнения налогоплательщиками обязанностей налоговых агентов по НДС, НСП на них лежит обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов с соблюдением установленных НК РФ сроков. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент согласно п. 5 ст. 24 НК РФ несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации и индивидуальные предприниматели, а согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН (при традиционной системе налогообложения) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Суммы, не подлежащие обложению ЕСН, указаны в ст. 238 НК РФ. Необходимо также иметь в виду, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представленных органов местного самоуправления, в частности пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам.
Согласно пунктам 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, производится налогоплательщиками также взамен уплаты ЕСН.
Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ) предусмотрено, что исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
При этом в соответствии с частью первой ст. 2 Закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:
- часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от
