1. Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Указанным перечнем не предусмотрены расходы в виде авансовых платежей по товарам (работам, услугам). Следовательно, они не учитываются при исчислении единого налога. Вместе с тем такие расходы отражаются в графе 6 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, и после их фактической оплаты.
Подпунктами 4 и 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрены расходы по арендным (в том числе лизинговым) платежам за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи. Следует иметь в виду, что расходы на услуги должны подтверждаться как документами, свидетельствующими об оплате услуг, так и документами, подтверждающими факт их оказания (договорами, актами об оказании услуг, счетами на оплату).
С учетом изложенного арендные платежи за арендуемое имущество и расходы по оплате пользования ячейкой абонентного почтового шкафа включаются в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, и подлежат отражению в графе 7 раздела I Книги. При этом датой отражения расходов будет последняя из следующих дат: дата оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за который начислены арендная плата и плата за пользование ячейкой абонентного почтового шкафа.
Расходы на подписку на периодические издания (газеты, журналы) не предусмотрены перечнем расходов, указанным в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, и в связи с этим данные расходы не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной трудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым
