Вопрос: В процессе хозяйственной деятельности организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключает агентские договоры с иностранными партнерами. По агентскому договору расходы, связанные с конвертацией, и банковские расходы по переводу средств несет сторона, осуществляющая платеж. Может ли организация (агент) отнести эти затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

В процессе хозяйственной деятельности организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключает агентские договоры с иностранными партнерами. По агентскому договору расходы, связанные с конвертацией, и банковские расходы по переводу средств несет сторона, осуществляющая платеж.

Может ли организация (агент) отнести эти затраты на расходы по оплате услуг кредитных организаций?

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7 и 9-21 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

Согласно п. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами. В частности, к банковским операциям относятся осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Следует учитывать, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и понесенные комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением договоров комиссии, агентского договора или иного аналогичного договора, могут быть включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного, если это предусмотрено условиями заключенных договоров.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/50886 от 16 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной