Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 сентября 2003 г. N 21-09/50872 О переходе на упрощенную систему налогообложения организации, занимающейся инвестиционной деятельностью по приобретению имущества и передаче его в лизинг и удовлетворяющей критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб., а остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг и учитываемого в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете в качестве доходных вложений в материальные ценности, более 100 млн. руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 сентября 2003 г. N 21-09/50872

Вопрос: Организация занимается инвестиционной деятельностью по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. руб.

Остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг и учитываемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете в качестве доходных вложений в материальные ценности, превысит 100 млн. руб.

Организация удовлетворяет критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ и дающим право перехода на упрощенную систему налогообложения.

Имеет ли данная организация право перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи). При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Пунктом 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Пунктом 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, определено, что при применении подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 Кодекса следует иметь в виду, что состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяется налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), которое применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Указанное положение предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя, но распространяется на лизингодателя. Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 05.05.2003 N 16-00-14/150.

С учетом изложенного при определении соблюдения организацией ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения, установленных пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, необходимо учитывать в остаточной стоимости основных средств также остаточную стоимость предметов лизинга, принятых к учету в качестве объектов основных средств. В расходы на приобретение основных средств, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут также включаться расходы на приобретение предметов лизинга, относящихся в соответствии с правилами и нормами бухгалтерского учета к основным средствам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина