Вопрос: Облагаются ли единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг (векселей), приобретенных организацией в 2001 г.; денежные средства, перечисленные банком организации в погашение векселей данного банка, купленных у него в 2001-2002 гг.? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2004 г.)

Облагаются ли единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

- денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг (векселей), приобретенных организацией в 2001 году;

- денежные средства, перечисленные банком организации в погашение векселей данного банка, купленных у него в 2001-2002 годах?

Порядок определения доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установлен ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с положениями указанной статьи организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель признается ценной бумагой.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены положениями ст. 280 НК РФ, согласно которым доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, полученный доход от реализации ценных бумаг (векселей) включается в доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и также учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В связи с этим денежные средства, которые получены в счет погашения векселей и займов, не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/49191 от 9 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной