Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 21-09/55002 О порядке отражения в Книге учета доходов и расходов списания основных средств и об определении налогооблагаемой базы за 1-е полугодие 2003 г. организацией, перешедшей с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, в связи с продажей в июле 2003 г. здания магазина, построенного в 1999 г. на арендованной земле на средства учредителей фирмы, если данное подразделение было закрыто и снято с учета в налоговом органе субъекта РФ в мае 2002 г., и учет основных средств велся по остаточной стоимости

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 21-09/55002

Вопрос: Организация, перешедшая с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения, просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В декабре 1999 года на средства учредителей фирмы, что оформлено договорами займа, на арендованной земле в одном из субъектов Российской Федерации был построен мини-магазин, который функционировал до мая 2002 года. В мае 2002 года ввиду убыточности подразделение было закрыто и снято с учета в налоговом органе субъекта Российской Федерации. Учет основных средств велся по остаточной стоимости. В июле 2003 года здание магазина было продано.

Как отразить в книге учета доходов и расходов списание основных средств и нужно ли пересчитывать налогооблагаемую базу за 1-е полугодие 2003 года?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 упомянутой статьи). Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлен порядок включения в расходы на приобретение основных средств стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения в зависимости от срока их полезного использования.

При ведении налогового учета на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, следует учитывать также особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, установленные пп. 2 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, в соответствии с которым организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражают остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

В случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения указанного специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика по пересчету налоговой базы за период пользования такими основными средствами с даты перехода на упрощенную систему налогообложения до даты реализации основных средств с учетом положений главы 25 Кодекса.

Расходы на приобретение основных средств, в том числе выбывших, принимаемые при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II Книги. В отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие основных средств, в графе 16 раздела II Книги указываются дата выбытия и основание выбытия объекта основных средств, в графах 8 и 9 упомянутого раздела уточняется количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств в отчетном и налоговом периодах соответственно с учетом даты выбытия.

В графах 4 и 5 раздела I Книги учитываются доходы от реализации имущества на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. На эту дату в составе расходов на приобретение основных средств за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие основных средств, в графах 6 и 7 раздела I Книги помимо итоговой суммы расходов по графе 13 раздела II Книги за отчетный (налоговый) период отражается также остаток расходов на приобретение основных средств, подлежащих списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды (графа 15 раздела II Книги), по основному средству, выбывшему в данном отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина