Вопрос: Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов?

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы согласно п. 2 данной статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

В частности, пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. При этом размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом следует иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и расходов данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ последняя из следующих дат: 1) дата оплаты аренды или 2) последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогов. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Перечень исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиком налогов и сборов установлен статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1).

Исходя из указанных норм, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

В частности, пп. "з" п. 1 ст. 21 Закона N 2118-1 установлен налог на рекламу, относящийся к местным налогам. В связи с этим сумма уплаченного налога на рекламу может быть включена в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.

При этом следует иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и расходов данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ дата перечисления в бюджет налога на рекламу.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-07/56743 от 10 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной