Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743 О включении в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения сумм оплаты товара по счетам прошлого года, в котором применялся общий режим налогообложения с использованием метода начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Вопрос: Можно ли при применении упрощенной системы налогообложения включать в расходы оплату товара по счетам прошлого года, в котором применялся общий режим налогообложения с использованием метода начислений?

Ответ: Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 указанного пункта). При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, согласно которым понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, после их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Иными словами, для признания расходов налогоплательщика применяется кассовый метод.

При ответе на заданный вопрос также следует учитывать положения п. 1 ст. 346.25 НК РФ, в соответствии с которыми организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнять следующие правила:

- расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, является ли дата выставления счета на оплату товара прошлогодней или текущей, не имеет никакого значения.

Важны лишь дата оплаты товара и дата его реализации, так как согласно требованиям п. 1 ст. 268 НК РФ указанные затраты учитываются после фактической реализации приобретенных товаров. Важно также то, чтобы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения, в том числе в виде оплаты прошлогодних счетов на поставку товара, до перехода на упрощенную систему налогообложения не были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина