Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743 О порядке формирования статьи "Расходы" при применении упрощенной системы налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Вопрос: Что именно входит в статью "Расходы" при применении упрощенной системы налогообложения? Просьба расшифровать ее подробно по пунктам

Ответ: Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы. Иные не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.

Расходы на приобретение основных средств учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

При включении произведенных налогоплательщиком затрат в расходы необходимо также учитывать разъяснения, содержащиеся в п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, согласно которым понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Кроме того, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения величины расходов, принимаемых для целей налогообложения к уменьшению полученных доходов, выполняют правила, установленные подпунктами 2, 4 и 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина