Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 октября 2003 г. N 24-11/58692 Об определении срока принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их частичного использования в производстве товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 октября 2003 г. N 24-11/58692

Вопрос: Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено правило принятия к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их частичного использования в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. Суммы налога включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, или подлежат зачету в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженной продукции за налоговый период.

Просьба разъяснить, какой период должен быть использован при расчете облагаемой и необлагаемой выручки:

а) с начала года по месяц (включительно) постановки на учет товаров (работ, услуг);

б) месяц постановки на учет товаров (работ, услуг).

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно ст. 163 Кодекса налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж*, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин

------------------------------

С 1 января 2004 года без учета налога на добавленную стоимость.