Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2003 г. N 24-11/63131 О порядке исполнения обязанностей налогового агента по уплате НДС предприятием, зарегистрированным в Москве, при аренде нежилых помещений, являющихся федеральным имуществом, по месту нахождения обособленного подразделения в Московской области, если договор аренды заключен с НИИ, зарегистрированным в Москве

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2003 г. N 24-11/63131

Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в Москве, имеет обособленное подразделение в Московской области. Предприятие арендует по месту нахождения обособленного подразделения нежилые помещения, являющиеся федеральным имуществом. Договор аренды заключен с НИИ, зарегистрированным в Москве.

Просьба разъяснить, где предприятие в качестве налогового агента должно оплачивать НДС по аренде федерального имущества

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Вместе с тем Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин