Вопрос: При выполнении каких условий можно произвести вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с суммы авансового платежа, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки на экспорт товара, облагаемого по налоговой ставке 0%? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

При выполнении каких условий можно произвести вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с суммы авансового платежа, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки на экспорт товара, облагаемого по налоговой ставке 0%?

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения указанного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определенному постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602).

Согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ для целей исчисления НДС авансовыми или иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, являются денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров до момента отгрузки товаров.

Пунктом 8 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом согласно п. 6 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса.

Таким образом, вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, производится в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по НДС, установленный п. 9 ст. 167 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/60858 от 30 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным