Вопрос: Организации, выпускающие подакцизную продукцию, производство которой лицензировано, хотят выпускать ту же продукцию по договору простого товарищества. Является ли исполнение обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, фактом исполнения обязанности по уплате акциза другими участниками договора? Необходимо ли другим участникам договора простого товарищества уведомлять об этом факте налоговые органы по месту своего нахождения? Данная деятельность осуществляется в рамках действия лицензии каждого участника простого товарищества или требуется получить другую лицензию? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2004 г.)

Организации, выпускающие подакцизную продукцию, производство которой лицензировано, хотят выпускать ту же продукцию по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Является ли исполнение обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, фактом исполнения обязанности по уплате акциза другими участниками договора простого товарищества? Необходимо ли другим участникам договора простого товарищества уведомлять об этом факте налоговые органы по месту своего нахождения? Данная деятельность осуществляется в рамках действия лицензии каждого участника простого товарищества или требуется получить другую лицензию?

В соответствии со ст. 180 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса.

В целях указанной главы устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с данной главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные Кодексом, в отношении указанной суммы акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с п. 2 ст. 180 Кодекса, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.

Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества.

Форма извещения и порядок извещения налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), утверждены приказом МНС России от 23.08.2001 N БГ-3-09/303.

Организация или индивидуальный предприниматель - участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), направляет в налоговый орган по месту нахождения (места жительства) соответствующее извещение по установленным формам не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса.

Одновременно с извещением направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Налоговые органы обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от организации или индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении (прекращении) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), уведомить об этом факте налоговые органы по месту нахождения (по месту жительства) других участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18.12.2000 N БГ-3-03/440, при применении ст. 180 Кодекса следует учитывать, что простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.

Производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений - лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям.

Так, ст. 18 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции, осуществляется только юридическими лицами независимо от их форм собственности на основании лицензий.

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат переработка нефти, газа и продуктов их переработки; хранение нефти, газа и продуктов их переработки; производство табачных изделий.

Следовательно, положения ст. 180 Кодекса применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/66515 от 27 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным