Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/62358 О порядке исчисления и уплаты НДС организацией-комитентом (учетная политика - по оплате) по договору комиссии, предусматривающему возмещение комиссионеру (индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения) расходов по аренде склада, если комитент передает комиссионеру документы с выделенной суммой НДС, а комиссионер выставляет своим покупателям накладные и счета-фактуры без НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/62358

Вопрос: По договору комиссии комитент (организация) возмещает комиссионеру (индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения) расходы за аренду склада. К отчету комиссионер прилагает копию счета-фактуры, выписанного арендодателем, и выписывает счет-фактуру от своего имени с выделением суммы НДС. Имеет ли право комитент принять к вычету данный НДС?

Учетная политика у комитента по оплате. По договору комиссии деньги поступают на расчетный счет комиссионера. Моментом оплаты комитента за проданный товар является поступление денежных средств в кассу (на расчетный счет) комиссионера или комитента?

По договору комиссии комитент передает комиссионеру документы (накладные, счета-фактуры) с выделенной суммой НДС. Комиссионер выставляет своим покупателям на ту же сумму накладные и счета-фактуры без НДС. При перечислении денежных средств на расчетный счет комитента комиссионер указывает НДС. Верно ли это?

Ответ: Согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б892 при реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом в счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализуется покупателю (без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды), и сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленная со стоимости реализуемого товара. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, не обязан выписывать счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который в соответствии с законодательством не является плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (то есть на сумму комиссионного вознаграждения).

В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту, который является плательщиком НДС.

Учитывая, что показатели счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю, должны соответствовать показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом, комиссионер, в том числе и применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должен оформлять на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 17.03.2003 N 03-1-08/849/14-И620 разъяснило, что в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами.

Согласно подпунктам 2 и 3 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. То есть Кодексом предусмотрены случаи, когда в качестве покупателя и грузополучателя товаров (работ, услуг) выступают в соответствии с заключенными договорами разные организации. В частности, эта ситуация возникает при заключении налогоплательщиками договоров комиссии или поручения.

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или выступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае если условиями договора поставки организация выступает в роли покупателя и счет фактура выставлен продавцом на ее имя, то основанием у грузополучателя (комитента) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

В соответствии с п. 2 ст. 167 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин