Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/2/69837 О порядке включения в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий стоимости объектов незавершенного капитального строительства в случае, если право собственности на недвижимое имущество не зарегистрировано

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/2/69837

Вопрос: Каков порядок включения в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий стоимости объектов незавершенного капитального строительства, если право собственности на недвижимое имущество не зарегистрировано?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п. 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция) объектом налогообложения по налогу на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в целях исчисления налога учитываются по остаточной стоимости.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, дарения, мены или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В соответствии со статьями 218, 223 и 224 ГК РФ с момента приемки объекта он переходит во владение и распоряжение нового собственника, то есть право собственности переходит к приобретателю имущества при его передаче, если иное не установлено законом или договором. С этого момента указанное имущество автоматически меняет собственника, а последующее оформление документации на это имущество (в частности, получение свидетельства о внесении в Реестр собственности) только подтверждает право собственности нового собственника.

Пунктом 2 ст. 223 ГК РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, нежилые помещения, право собственности на которые не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанные объекты до момента регистрации права собственности должны отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании пп. "а" п. 4 Инструкции в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов").

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 обложению налогом на имущество подлежат затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на приобретение объектов недвижимости до перевода их в состав основных средств в следующих случаях:

- если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

- если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственности на объект не зарегистрированы в установленном порядке.

Таким образом, если строительство завершено и объект недвижимости передан заказчику по акту приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав на него, то плательщиком налога на имущество со стоимости указанного объекта с момента передачи по акту будет заказчик.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин