Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 октября 2003 г. N 26-12/54551 О порядке учета в целях налогообложения прибыли организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, расходов, связанных с управлением данными подразделениями

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 октября 2003 г. N 26-12/54551

Вопрос: Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, просит разъяснить порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по управлению данными подразделениями

Ответ: В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии с положениями ст. 246 НК РФ филиалы (обособленные подразделения) не являются плательщиками налога на прибыль.

Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, определяются нормами ст. 288 НК РФ.

Согласно указанной статье налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Главой 25 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Общее определение расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, дано в ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы организации-налогоплательщика, не удовлетворяющие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено отнесение в состав расходов организации - плательщика налога на прибыль расходов на управление организацией или отдельными ее подразделениями.

На основании изложенного выше расходы на управление отдельными подразделениями организации могут быть рассмотрены как расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, при выполнении указанных выше условий.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин