Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 26-12/55247 О порядке учета организацией, осуществляющей поставку товаров покупателям, расходов по оплате услуг транспортных организаций, непосредственно осуществляющих перевозку (доставку) товара, если по условиям договора поставки стоимость доставки включается в цену товара

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 26-12/55247

Вопрос: В каком порядке организации, осуществляющей поставку товаров покупателям и включающей согласно условиям договора поставки стоимость доставки в цену товара, следует учитывать расходы по оплате услуг транспортных организаций, которые непосредственно осуществляют перевозку (доставку) товара покупателям?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью являются доходы, полученные налогоплательщиком и уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях главы 25 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров собственного производства, расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 1 ст. 253 НК РФ включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Следовательно, в том случае если организация осуществляет поставку покупателям товаров собственного производства и включает согласно условиям договора поставки стоимость доставки в цену товара, то расходы по оплате услуг транспортных организаций, которые непосредственно осуществляют перевозку (доставку) данных товаров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы в общем порядке.

Статьей 268 НК РФ предусмотрены особенности определения расходов при реализации товаров (в том числе покупных), за исключением продукции собственного производства.

Так, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации имущества, указанного в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин