Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 октября 2003 г. N 26-12/55720 О порядке учета для целей налогообложения прибыли убытка от реализации амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и реализованного после 1 января 2002 г., если фактический срок использования указанного имущества (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 октября 2003 г. N 26-12/55720

Вопрос: Как учитывается для целей налогообложения прибыли убыток от реализации амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года и реализованного после 1 января 2002 года, если фактический срок использования указанного имущества (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ?

Ответ: Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество, для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 названной статьи при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенными в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной даты. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения прибыли. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, в соответствии со ст. 322 Кодекса полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 Кодекса.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Кодекса, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.

В соответствии с п. 3 ст. 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года и реализованного после 1 января 2002 года, фактический срок использования которого (срок фактической амортизации) на дату реализации больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Кодекса, подлежит учету в составе расходной части налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена реализация этого имущества в полной сумме.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин