Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 26-12/45873 О порядке налогообложения доходов иностранной авиакомпании, оказывающей российской организации, осуществляющей доставку грузов в иностранные государства, услугу по перевозке груза с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через государственную границу, в иностранный аэропорт

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 26-12/45873

Вопрос: Российская организация пользуется услугами иностранных авиакомпаний для доставки грузов в иностранные государства.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Организация просит разъяснить, следует ли рассматривать в целях налогообложения прибыли услугу иностранной авиакомпании по перевозке груза с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через государственную границу, в иностранный аэропорт как международную перевозку, доход от которой облагается у источника выплаты, или как перевозку между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, доход от которой не подлежит налогообложению в Российской Федерации

Ответ: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

При этом пределы Российской Федерации определяет ее государственная граница. Статьей 1 Закона Российской Федерации от 01.04.93 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" установлено, что государственная граница Российской Федерации есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации.

Пункты пропуска через государственную границу, расположенные в аэропортах, находятся в пределах территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, перевозка груза с территории, находящейся в российском международном аэропорту за пунктом пропуска через государственную границу, является перевозкой с территории в пределах Российской Федерации. Следовательно, в целях налогообложения услуги иностранной авиакомпании по перевозке груза с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через государственную границу, в иностранный аэропорт следует рассматривать как международную перевозку, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 309 НК РФ у источника выплаты таких доходов в случае, если деятельность иностранной авиакомпании по осуществлению международных перевозок не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Российская организация, выплачивающая иностранной авиакомпании доходы от международных перевозок, является в этом случае налоговым агентом и в соответствии с порядком, установленным статьями 287 и 310 НК РФ, должна при каждой выплате таких доходов удерживать налог по ставке 10% и перечислять его в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты денежных средств иностранной авиакомпании.

Если иностранная авиакомпания является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы от международных перевозок, получаемые из источника в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной авиакомпанией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин