Вопрос: Российская организация выплачивает доход иностранной организации, формально не имеющей зарегистрированного постоянного представительства в РФ, но фактически создающей постоянное представительство для целей налогообложения прибыли в РФ. Следует ли российской организации производить удержание налога с доходов иностранной организации? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2004 г.)

Российская организация выплачивает доход иностранной организации, формально не имеющей зарегистрированного постоянного представительства в Российской Федерации, но фактически создающей постоянное представительство для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации. Следует ли российской организации производить удержание налога с доходов иностранной организации?

В соответствии со ст. 310 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается в том числе иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производится налоговым агентом (организацией, выплачивающей доход иностранной организации), в частности, в случаях, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, если иностранная организация, имеющая право на получение дохода, не представила налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода документы, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, то налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязан произвести удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/55726 от 6 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным