Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 октября 2003 г. N 26-12/56865 О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль сумм недоначисленной амортизации при ликвидации и реализации основных средств (приобретенных до 2002 г.), в т.ч. включенных в отдельную амортизационную группу

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 октября 2003 г. N 26-12/56865

Вопрос: Как учитываются для целей исчисления налога на прибыль суммы недоначисленной амортизации при ликвидации и реализации основных средств, в том числе включенных в отдельную амортизационную группу (основные средства приобретены до 2002 года)?

Ответ: Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяются с учетом положений ст. 322 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления указанной главы в силу.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов единовременно.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- ликвидации:

- при авариях;

- стихийных бедствиях;

- иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

- по другим аналогичным причинам.

Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию, восстановление которых невозможно или неэффективно, должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учены в составе внереализационных расходов.

Таким образом, при ликвидации объектов основных средств, в том числе включенных в отдельную амортизационную группу, сумма недоначисленной амортизации включается в состав внереализационных расходов.

Порядок отражения и ведение налогового учета по операциям реализации основных средств установлен статьями 268 и 323 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ определено: если остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, превышают выручку от реализации данного имущества, полученная разница признается убытком, который учитывается в целях налогообложения в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Других ограничений НК РФ не содержит по убыткам, полученным налогоплательщиками при реализации основных средств.

Исходя из изложенного выше, убыток, полученный налогоплательщиком при реализации основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, может быть учтен в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов единовременно.

С учетом изложенного выше, а также на основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, в том числе по причинам ликвидации, прекращения использования для извлечения дохода, реализации и т.п.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин