Вопрос: Организация зарегистрирована в г. Москве и применяет упрощенную систему налогообложения. По решению участника был создан филиал на территории Московской области. В учредительные документы никаких изменений, связанных с открытием филиала, не вносилось. Не теряет ли в данном случае организация право на применение упрощенной системы налогообложения? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2004 г.)

Организация зарегистрирована в г. Москве и применяет упрощенную систему налогообложения. По решению участника был создан филиал на территории Московской области. В учредительные документы никаких изменений, связанных с открытием филиала, не вносилось. Не теряет ли в данном случае организация право на применение упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, при применении пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Кодекса следует учитывать, что в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренных Кодексом. При постановке на учет налогоплательщиков - российских организаций по месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, присваиваются значения кодов причин постановки на учет (КПП) - 31 или 32.

Как следует из письма, организацией создан филиал, но вместе с тем в учредительные документы никаких изменений, связанных с открытием филиала, не вносилось. При наличии такого несоответствия нельзя сделать однозначный вывод о правомерности применения организацией упрощенной системы налогообложения. Для решения этого вопроса необходимо уточнить статус созданного обособленного подразделения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/61132 от 30 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной