Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 октября 2003 г. N 21-09/56881 О применении ККТ индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), который в качестве агента занимается распространением лотерейных билетов, а также о порядке ведения учета полученных доходов и уплаты налогов с сумм полученного агентского вознаграждения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 октября 2003 г. N 21-09/56881

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), в качестве агента занимается распространением лотерейных билетов.

Предприниматель просит разъяснить:

1. Имеет ли он право осуществлять продажу лотерейных билетов без применения ККТ?

2. Какие налоги он должен уплачивать с сумм полученного агентского вознаграждения и как при этом вести учет полученных доходов?

Ответ: Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" определены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, в частности при продаже лотерейных билетов.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе осуществлять продажу лотерейных билетов без применения контрольно-кассовой техники.

В отношении налогообложения доходов, полученных в результате данной деятельности, следует руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.

При получении налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект налогообложения определяется применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с п. 9 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве дохода принимаются в расчет только суммы агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору, которые учитываются в составе доходов агента для целей налогообложения и отражаются им в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и в Книге учета доходов и расходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина