Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 26-12/58167 О порядке представления налоговой отчетности по налогу на прибыль не имеющим доходов от предпринимательской деятельности бюджетным учреждением, в состав которого входят обособленные территориальные отделения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 26-12/58167

Вопрос: Каков порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль бюджетным учреждением, в состав которого входят ряд обособленных территориальных отделений, при условии, что учреждение не имеет доходов от предпринимательской деятельности?

Ответ: Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены ст. 321.1 НК РФ.

Бюджетным учреждением для целей НК РФ признается организация, отвечающая требованиям ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ и п. 1.1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Причем п. 2 ст. 289 НК РФ и п. 1.4 Инструкции предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Перечень листов налоговой декларации, подлежащих представлению в налоговый орган по месту регистрации головной организации и по месту постановки на налоговый учет ее филиалов, поименован в пунктах 1.3-1.5 Инструкции.

Таким образом, бюджетное учреждение, отвечающее требованиям ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, не осуществлявшее на протяжении налогового периода коммерческой деятельности и соответственно не имеющее налоговой базы по налогу на прибыль, вправе представлять упрощенную налоговую декларацию один раз в год по итогам налогового периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин