Вопрос: В каком порядке учитываются организацией-производителем для целей налогообложения прибыли операции, связанные с реализацией деталей, поступивших от сервисной организации при осуществлении последней их замены на новые в процессе гарантийного ремонта продукции, произведенной организацией-изготовителем? ("Московский налоговый курьер", N 5, март 2004 г.)

В каком порядке учитываются организацией-производителем для целей налогообложения прибыли операции, связанные с реализацией деталей, поступивших от сервисной организации при осуществлении последней их замены на новые в процессе гарантийного ремонта продукции, произведенной организацией-изготовителем?

Согласно п. 9 части 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию. Для организации-производителя в случае, когда гарантийный ремонт произведенной ею и реализованной потребителю продукции осуществляет в соответствии с заключенным договором сервисная организация, а организация-производитель обеспечивает ее необходимыми для такого ремонта запасными частями, расходы по гарантийному ремонту складываются из расходов по оплате выполняемых в рамках заключенного договора сервисной организацией работ по гарантийному ремонту и стоимости запасных частей, израсходованных на осуществление такого ремонта.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

При этом п. 2 ст. 248 НК РФ определено, что имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии со ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному (кроме амортизируемого) имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, организация-производитель при безвозмездном получении от сервисной организации замененных в ходе проведения гарантийного ремонта деталей должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода доход, образовавшийся у нее в связи с таким получением в соответствии со ст. 250 НК РФ. В случае же последующей реализации безвозмездно полученных от сервисной организации деталей сторонним организациям организация-производитель отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения полученного дохода для целей налогообложения не имеется.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/51421 от 18 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым