Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51421 О порядке учета организацией-производителем для целей налогообложения прибыли операций, связанных с реализацией деталей, поступивших от сервисной организации, которая в процессе гарантийного ремонта продукции, произведенной организацией-изготовителем, осуществила замену деталей на новые

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51421

Вопрос: В каком порядке учитываются организацией-производителем для целей налогообложения прибыли операции, связанные с реализацией деталей, поступивших от сервисной организации при осуществлении последней их замены на новые в процессе гарантийного ремонта продукции, произведенной организацией-изготовителем?

Ответ: Согласно п. 9 части 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию. Для организации-производителя в случае, когда гарантийный ремонт произведенной ею и реализованной потребителю продукции осуществляет в соответствии с заключенным договором сервисная организация, а организация-производитель обеспечивает ее необходимыми для такого ремонта запасными частями, расходы по гарантийному ремонту складываются из расходов по оплате выполняемых в рамках заключенного договора сервисной организацией работ по гарантийному ремонту и стоимости запасных частей, израсходованных на осуществление такого ремонта.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. При этом товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

При этом п. 2 ст. 248 НК РФ определено, что имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии со ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному (кроме амортизируемого) имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, организация-производитель при безвозмездном получении от сервисной организации замененных в ходе проведения гарантийного ремонта деталей должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода доход, образовавшийся у нее в связи с таким получением в соответствии со ст. 250 НК РФ. В случае же последующей реализации безвозмездно полученных от сервисной организации деталей сторонним организациям организация-производитель отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения полученного дохода для целей налогообложения не имеется.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев