Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2003 г. N 26-12/54537 Об учете расходов на приобретение дорогостоящего компьютерного оборудования, предназначенного для использования в маркетинговых или рекламных мероприятиях, которое во время срока службы (самостоятельно установленного организацией) выставляется в экспозициях, передается потенциальным заказчикам на тестирование, а по истечении данного срока (12 месяцев) либо продается, либо возвращается на фабрику-изготовитель, либо уничтожается (согласно внутренней финансовой политике организации)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2003 г. N 26-12/54537

Вопрос: Учитываются ли при исчислении налога на прибыль организаций расходы, связанные с приобретением дорогостоящего компьютерного оборудования, предназначенного для использования в маркетинговых или рекламных мероприятиях, которое во время срока службы (12 месяцев), самостоятельно установленного организацией, выставляется в различных экспозициях, передается потенциальным заказчикам на тестирование, а по истечении 12 месяцев либо продается, либо возвращается на фабрику-изготовитель, либо уничтожается, что определено во внутренней финансовой политике организации?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией, которая исчисляется как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии со статьями главы 25 НК РФ.

В силу ст. 252 НК РФ в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество, отвечающее одновременно всем перечисленным ниже условиям, признается в целях главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации:

- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

- используется для извлечения дохода;

- срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;

- стоимость более 10 тыс. руб.

В том случае если приобретаемое в собственность компьютерное оборудование используется организацией для извлечения дохода, то при условии, что срок его полезного использования, который определяется в порядке п. 1 ст. 258 НК РФ, составляет более 12 месяцев, указанное имущество в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1).

В соответствии с Постановлением N 1 в составе третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) учитывается, в частности, электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных), к которой можно отнести компьютерное оборудование.

При этом законодательством о налоге на прибыль организаций не предусмотрен иной порядок определения срока полезного использования имущества, признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли организаций, и в отношении которого указанные сроки определены в установленном законом порядке.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ расходы, связанные с приобретением дорогостоящего компьютерного оборудования, предназначенного для использования в деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение дохода, формируют его первоначальную стоимость, которая погашается путем начисления по правилам ст. 259 НК РФ амортизации.

Данный порядок учета амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли действует и в отношении основных средств, используемых в рекламных целях.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества определены в ст. 268 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин