В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ налогоплательщики единого налога на вмененный доход не являются плательщиками ЕСН. Действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (опубликован в "Российской газете" за 31 декабря 2001 г. N 256 (2868)). В связи с введением в действие указанного Федерального закона Фонд социального страхования Российской Федерации сообщает следующее.
1. Статьей 2 вышеназванного Федерального закона внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в редакции федеральных законов от 31.03.99 N 63-ФЗ, от 13.07.2001 N 99-ФЗ), согласно которым суммы единого налога на вмененный доход, уплачиваемого организациями и индивидуальными предпринимателями, не зачисляются в государственные внебюджетные фонды, в том числе в Фонд социального страхования Российской Федерации. В соответствии с изменениями, внесенными в статью 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ, плательщики единого налога на вмененный доход (как организации, так и индивидуальные предприниматели) уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
С 1 января 2003 года порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется Главой 26.3 Налогового кодекса РФ
Таким образом, с 1 января 2002 года индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога на вмененный доход на выплаты в пользу граждан, работающих по трудовым договорам, начисляется единый социальный налог, часть которого в установленном порядке зачисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации.
На основании изложенного вышеуказанным гражданам с 1 января 2002 года за счет средств государственного социального страхования выплачиваются:
пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет - по случаям временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, наступившим 1 января 2002 года и позднее либо наступившим до 1 января 2002 г., но продолжающимся после указанной даты - за период временной нетрудоспособности или соответствующего отпуска после 1 января 2002 года;
иные пособия по государственному социальному страхованию - по страховым случаям, происшедшим 1 января 2002 года и позднее.
Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, нанимающие работников по трудовым договорам, должны учитываться исполнительными органами фонда в качестве страхователей по государственному социальному страхованию в соответствии с Порядком регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением фонда от 04.12.2000 N 119, в ред. постановления фонда от 23.02.2001 N 18).
С 1 января 2002 года расходование средств государственного социального страхования работодателями - плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляется в порядке, установленном для страхователей - плательщиков единого социального налога Инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации (утверждена постановлением фонда от 09.02.2001 N 11). При этом следует иметь в виду, что пункт 2.9 вышеназванной Инструкции должен применяться только в отношении страхователей, имеющих налоговые льготы по уплате единого социального налога, а пункт 2.10 Инструкции не применяется.
2. Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения и дополнения в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, связанные с принятием федеральных законов по пенсионной реформе, а также поправки уточняющего и редакционного характера. В связи с этим обращаем внимание на следующие изменения.
В статье 235 НК РФ уточняются категории плательщиков единого социального налога (не используются понятия "работодатель", "крестьянские (фермерские) хозяйства" и др.). Следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам (подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), как и ранее, не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации. Соответствующая норма включена в новую редакцию статьи 245 НК РФ (пункт 1).
В соответствии с изменениями, внесенными в часть вторую статьи 240 НК РФ, отчетными периодами по единому социальному налогу с 1 января 2002 года признается не календарный месяц, а первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетного периода налогоплательщиком представляется в налоговый орган расчет по утвержденной форме.
Отчетность по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации представляется страхователями ежеквартально (пункт 5 статьи 243 НК РФ). Таким образом, отчетный период по единому социальному налогу и период представления отчетности по средствам государственного социального страхования совпадают.
Также внесены изменения в статью 243 НК РФ, уточняющие порядок уплаты единого социального налога организациями, имеющими обособленные подразделения.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ (в новой редакции) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Аналогичный порядок уплаты единого социального налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, применялся уже в 2001 году согласно разъяснениям МНС России, Минфина России, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и Федерального фонда обязательного медицинского страхования "Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения" (письмо от 28.08.2001 N 02-08/06-2065п). В связи с этим при решении вопросов расходования средств государственного социального страхования организациями и их обособленными подразделениями по-прежнему следует руководствоваться вышеназванными разъяснениями.
Заместитель председателя Фонда |
Л.Н.Рау |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Фонда социального страхования РФ от 21 января 2002 г. N 02-18/05- 433 "Об изменениях в порядке социального страхования, происшедших с 1 января 2002 года"
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 31 января 2002 г. N 3, в еженедельном приложении к газете "Учет, Налоги, Право" от 13 февраля 2002 г., N 5, в "Финансовой газете", февраль 2002 г., N 8, в журнале "Вестник государственного социального страхования" - "Социальный мир", март 2002 г., N 3, в библиотечке Российской газеты, 2002 г., выпуск N 17
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Письмо Фонда социального страхования РФ от 15 января 2003 г. N 02-18/05-204