|
19 августа 2024 г.
|
Дело N А63-13543/2023
|
Резолютивная часть постановления объявлена 6 августа 2024 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 19 августа 2024 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. (замена в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс) и Герасименко А.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "МигГрупп" (ИНН 7734354101, ОГРН 1157746436231) - Деркач Е.А. (доверенность от 13.06.2024), от заинтересованного лица - Минераловодской таможни - Белой Н.А. (доверенность от 28.12.2023), Крашеневой С.Ю. (доверенность от 04.06.2024), Пригара О.В. (доверенность от 22.07.2024), в отсутствие заинтересованного лица - Центрального таможенного управления, направившего ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационные жалобы Центрального таможенного управления и Минераловодской таможни на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 28.11.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2024 по делу N А63-13543/2023, установил следующее.
ООО "Миг-Групп" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Минераловодской таможне (далее - таможня), Центральному таможенному управлению (далее - управление) о признании недействительными решений таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, вынесенных на основании акта камеральной таможенной проверки N 10802000/210/211022/А000028/000 (далее - ДТ) в отношении товаров, задекларированных обществом, а также незаконными и отмене уведомлений управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (уточненные требования).
Решением суда от 28.11.2023 (с учетом определения от 28.11.2023) заявление общества удовлетворено. Признаны недействительными решения таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ в количестве 1731 шт. и уведомления управления о неуплаченных суммах таможенных платежей в количестве 1729 шт. Суд взыскал с таможни и управления в пользу общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 тыс. руб. солидарно.
Постановлением апелляционного суда от 27.02.2024 решение суда от 28.11.2023 (с учетом определения от 28.11.2023) отменено в части распределения судебных расходов, с таможни в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 тыс. рублей, с управления в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 тыс. рублей. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе управление просит судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявления общества. По мнению подателя жалобы, суды нарушили нормы материального и процессуального права, уведомления управления выставлены законно и обоснованно, при их выставлении управлением соблюден установленный действующим законодательством порядок. Управление считает, что решения таможни являются законными и обоснованными по выводам, изложенным в акте от 21.10.2022 N 10802000/210/211022/А000028/000.
В кассационной жалобе таможня просит судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявления общества. По мнению подателя жалобы, суды нарушили нормы материального и процессуального права, выводы судов не соответствуют материалам дела, оспариваемые решения таможни являются законными и обоснованными.
Таможня также представила письменные пояснения.
В отзыве на кассационные жалобы, с учетом дополнений, общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалоб и отзыва.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационных жалоб и отзыва, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество за период с 25.02.2020 по 31.12.2021 в Северо-Кавказской электронной таможне, Центральной и Московской электронных таможнях осуществило таможенное декларирование плодоовощной продукции для внутреннего потребления. На этапе декларирования проводился таможенный контроль, в том числе проводились проверки таможенной стоимости, которая подтверждена должностными лицами Северо-Кавказского таможенного поста (центр электронного декларирования) Северо-Кавказской электронной таможни и Московской областной таможни. Товары по декларациям, заявленным обществом, выпущены таможенными органами в установленном порядке.
В адрес общества 21.02.2022 направлено уведомление о проведении камеральной таможенной проверки на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях за период с 01.01.2020 по 21.02.2021, в отношении товаров, поставленных в адрес общества по внешнеэкономическому контракту с компанией "Almeyva ММС" Азербайджан.
Как следует из акта проверки, основанием для проведения проверки послужила информация Северо-Кавказского таможенного управления о том, что таможней установлены признаки нарушений действующего законодательства, связанные с недостоверным заявлением в 2020 - 2021 годах сведений о таможенной стоимости товаров, которые обусловлены невключением транспортных расходов в структуру таможенной стоимости товаров.
В ходе проверки таможней установлено, что между компанией "Almeyva ММС" и ООО "Миг-Групп" заключен договор на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 2020-01, в рамках которого обществом производились оплаты услуг по экспедированию в общей сумме 7 539 542 долларов США за период с 14.12.2020 по 30.06.2021. Предметом указанного договора является совершение экспедитором (компания "Almeyva ММС") от своего имени и за счет заказчика (общество) операций по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов заказчика различными видами транспорта.
По результатам проверки таможней сделан вывод о том, что обществом в стоимость товара не включены транспортно-экспедиционные услуги, в связи с чем в адрес общества выставлены требования о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке, в ответ на которые обществом представлены: акты об оказании услуг с указанием в наименовании услуг: транспортно-экспедиционные услуги, страховые услуги, с указанием периода выполнения услуг, представлены счета на оплату транспортно-экспедиционных услуг к данным актам.
Проанализировав поступившие от заявителя документы, таможней сделан вывод о том, что в представленных документах (актах об оказании услуг и счетах на оплату) не отражена информация по номеру и дате партии товара, не указан маршрут передвижения.
В адрес общества направлено дополнительное требование. В ответ на требование обществом представлены: договор на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 2020-01 с "Almeyva ММС", акты об оказании услуг, счета на оказание транспортных услуг, CMR.
Считая, что информация, представленная обществом, не является достаточной, в адрес общества дополнительно направлено требование о предоставлении документов и (или) сведений. В ответ на требование общество направило в таможенный орган письмо, в котором представило информацию следующего содержания: контракт заключен между двумя юридическими лицами - обществом и "Almeyva ММС" 25.02.2020 с возможностью автоматического ежегодного пролонгирования; предметом договора является оказание транспортно-логистических услуг по доставке товара вне зависимости от способа доставки, полисов страхования не имеет; "Аlmeyva ММС" выставляет счета на оплату обществу на основании актов о выполненных услугах, в соответствии с которыми производится оплата; в отношении истребованных сведений, касающиеся актов об оказании услуг N 1 - 21 к договору на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 20200-01 даны пояснения: данные сведения относятся к поставкам товаров, осуществленных в период времени, указанный в данных актах; сведения относятся только к поставкам товаров, страной происхождения которых является Республика Азербайджан, а продавцом является компания "Аlmeyva ММС"; сведения относятся к поставкам товаров, осуществленных как автомобильным, так и железнодорожным видом транспорта; сведения, содержащиеся в актах об оказании услуг, относятся не только к поставкам товаров, осуществленных обществом на условиях поставки СРТ-Дербент.
Таможней проведен анализ ведомости банковского контроля УН N 20070041/1000/0097/4/1 от 31.07.2021, оформленной в филиале N 7701 ПАО "Банк ВТБ" по оплате транспортных услуг (код вида операции 21200) по контракту с "Аlmeyva ММС", установлено, что в разделе 3 "Сведения о подтверждающих документах" отражены дата и номер подтверждающих документов по оплате (счетов на оплату транспортных услуг, представленных обществом). К ведомости банковского контроля приложены справки о подтверждающих документах (форма 0406010), в которых отражена информация согласно счетам по оплате транспортно-экспедиционных услуг.
Также в ходе камеральной таможенной проверки проведен анализ выписки банка по расчетному счету N 40702840317250000030 в филиале "Центральный" ПАО "Банк ВТБ", в результате которого установлено, что за период с 14.12.2020 по 30.06.2021 установлено перечисление денежных средств с назначением платежа "оплата транспортно-экспедиционных услуг по контракту 2020-01 от 25.02.2020" в общей сумме 7 539 542 долларов.
Таможенный орган указывает, что согласно документам, представленным обществом по требованию, установлено, что проверяемый товар (согласно номенклатуре) используется обществом для перепродажи. Оприходование товара отражено в оборотно-сальдовой ведомости по Дебету счета 41.01 "Товары на складах", списание товара отражено по Кредиту счета 41.01. В представленной оборотно-сальдовой ведомости счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" установлены операции с поставщиками данных товаров. Реализация проверяемого товара отражена в оборотно-сальдовой ведомости по Дебету счета 62.01 "Покупатели и заказчики" и в дальнейшем формируется на счете 90.01 "Выручка". Согласно карточке счета 44.01 "Расходы на продажу" установлено отражение прочих затрат в корреспонденции со счетом 90.07 "Расходы на продажу". По представленному обществом Плану счетов на 2020 год и 2021 год для формирования себестоимости товаров используется счет 90.02 "Себестоимость продаж". В связи с указанным, таможенный орган считает, что поскольку расходы на перевозку товаров не включены в счет 90.02 "Себестоимость", а отнесены на счет 90.07 "Расходы на продажу", обществом не включены транспортно-экспедиционные услуги в стоимость товара. При этом, заинтересованное лицо ссылается на Инструкцию по применению плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению").
По мнению таможни, установленные обстоятельства свидетельствуют о заявлении обществом недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров путем сокрытия транспортных и иных расходов.
По результатам камеральной таможенной проверки таможней составлен акт от 21.10.2022 N 10802000/210/211022/А000028/000 и приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ (поименованы в приложении к акту), после выпуска товара.
Установив невозможность применения первого метода, применив иные методы определения таможенной стоимости, таможенная стоимость определена таможенным органом в соответствии со статьей 45 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) по шестому (резервному) методу определения таможенной стоимости, сформированы корректировки деклараций на товары и ДТС-2.
На основании решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары на основании паспортов задолженности, сформированных Московской, Северо-Кавказской, Центральной электронной и Южной электронной таможнями, в адрес декларанта направлены уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
Посчитав названные решения таможни и уведомления управления незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались статьями 71, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 38, 39, 40, 45, 55 Таможенного кодекса, постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии", Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденными Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283, инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22.12.2020 N 307-ЭС20-13121 по делу N А66-5900/2019.
Суды установили, что по результатам камеральной проверки после выпуска товаров, поставленных в адрес общества по внешнеэкономическому контракту с компанией "Almeyva ММС" Азербайджан, таможня пришла к выводу о заявлении обществом недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров путем сокрытия транспортных и иных расходов, на основании анализа договора на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 2020-01, заключенного обществом и компанией "Almeyva ММС", в рамках которого обществом производились оплаты услуг по экспедированию за период с 14.12.2020 по 30.06.2021.
Суды установили, что счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90.7 "Расходы на продажу", 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". При этом на субсчете 90.07 осуществляется учет расходов на продажу (расходы на затаривание и упаковку продукции; услуги доставки; комиссионное вознаграждение, полученные компаниями-посредниками; услуги хранения продукции и оплата продавцам; рекламные и представительские услуги; прочее), что согласуется с порядком ведения счетов обществом.
Как указали суды, сфера регулирования данного акта не относится к порядку определения таможенной стоимости, бухгалтерский учет активов осуществляется после декларирования товаров. Следовательно, процесс и порядок бухгалтерского учета товаров (активов) не может влиять на формирование структуры таможенной стоимости декларируемых товаров. В данном случае таможней не указано, каким образом осуществление бухгалтерского учета в том виде, в котором его осуществляло общество, подтверждает поставку на условиях CPT Инкотермс и каким образом, по мнению таможни, должен был осуществляться учет данных сумм в целях подтверждения поставки на указанных условиях.
Таможня ссылалась на то, что транспортные расходы обществом не включены в таможенную стоимость товара, в подтверждение чего сослалась на анализ международной транспортной накладной (СМР) к договору на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020, представленной заявителем по требованию. Ссылаясь на то, что СМR в соответствии с Женевской конвенцией о договоре международной дорожной перевозки 19.05.1961 применяется в случае, когда место принятия груза к перевозке и место его сдачи находятся на территории разных государств, то ее составление подтверждает заключение договора международной перевозки груза и соответственно, факт оказания транспортных и логистических услуг компанией в адрес общества.
Отклоняя указанный довод, суды правомерно исходили из следующего.
Суды установили, 25.02.2020 заявителем и компанией "Almeyva М.МС" заключен договор на комплексное логистическое обслуживание N 2020-01. Предметом договора является совершение экспедитором (компанией "Almeyva ММС") от своего имени и за счет заказчика (общество) операций по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов заказчика различными видами транспорта. Согласно пункту 1.2 договора наименование, объем грузов, маршруты перевозки согласовываются сторонами дополнительно на каждую партию груза в приложениях к договору.
В тот же день, 25.02.2020 общество и компания "Almeyva ММС" заключили внешнеэкономический контракт на поставку товаров. Пунктом 1.1 контракта предусмотрено, что товары поставляются по ценам, указанным в спецификациях, оформляемых на каждую поставку, ассортимент, количество, цена каждой партии товара согласовываются сторонами в спецификации и устанавливаются в инвойсе. На основании пункта 3.1 контракта цены на товар определяются исходя из базиса поставки, качества, страны происхождения и объема поставки. В соответствии с пунктом 3.2 контракта в цену товара включается стоимость тары, упаковки, и маркировки, транспортировки в соответствии с условиями поставки, определенными настоящим контрактом. При этом все расходы, связанные с исполнением контракта включая налоги, комиссию банка, таможенные платежи в стране продавца, погрузку, оформление документов производятся за счет продавца. Согласно пункту 4.1 контракта товар поставляется авто/жд транспортом на условиях СРТ Дербент, СРТ Москва, СРТ Махачкала, морским транспортом на условиях - DAP Астрахань, DAP Самур. Из условий контракта (пункты 3.1, 3.2) следует, что продавец (компания "Almeyva ММС") на условиях поставки СРТ Дербент, СРТ Москва, СРТ Махачкала, включает в цену товара стоимость их доставки от пункта загрузки в Азербайджане до соответствующего города в Российской Федерации.
При этом общество по договору на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 2020-01 оплачивает компании "Almeyva ММС" услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов по доставке товаров от г. Дербент до города назначения на территории Российской Федерации, поскольку общество реализовывало приобретенную продукцию в другие города России в целях сохранения товара (овощи и фрукты) без дополнительных погрузочно-разгрузочных работ. Страховые услуги в размере 4.5% от стоимости в инвойсе также относятся к перевозке товара по территории России. Данный факт подтверждается, в том числе письмом компании "Almeyva ММС" от 19.01.2023 (т. 1, л. д. 68 - 70), направленным на запрос общества во исполнение требования таможни о представлении дополнительных документов. Из указанного ответа следует, что по договору от 25.02.2020 N 2020-01, заключенному с декларантом, компания "Almeyva ММС" в качестве экспедитора от своего имени и за счет заказчика оказывала транспортно-экспедиционные услуги согласно актам об оказании услуг N 1 - 21 и страховые услуги в отношении перевозки грузов по территории России от г. Дербент до городов Москва, Санкт-Петербург, Волгоград, Екатеринбург, и др. Ассортимент, количество, цена каждой партии товара согласовывалась сторонами в спецификации и устанавливалась в инвойсе. Для указанных целей компанией "Almeyva ММС" привлекались различные компании-перевозчики по выбору самой компании. На просьбу заявителя представить истребованные таможней документы компания "Almeyva ММС" сообщила, что договором N 2020-01 и контрактом 25/02/2020 не предусмотрена обязанность компании предоставлять в адрес общества договоры с перевозчиками и договоры об оплате услуг перевозчиками, иные дополнительные документы, в том числе страховые полисы. Даны пояснения о том, что в цену транспортно-экспедиционных услуг входит: доставка груза от г. Дербент до городов России; страхование груза по маршруту; подготовка и формирование документов по перевозке; выплаты контрагентам.
Суды признали несостоятельными доводы таможни о том, что письмо от имени компании "Almeyva ММС" подписано Гулиевым Рашидом, полномочия которого не подтверждены документально, в то время как внешнеторговый контракт, договор перевозки, акты об оказании услуг N 1 - 21 и счета на оплату подписаны от имени компании "Almeyva ММС" Гарахановым Эмином, поскольку обществом представлены документы о смене генерального директора компании "Almeyva ММС".
Таможней в ходе проведения камеральной проверки не установлено, по территории какого государства оказаны услуги экспедирования по договору на комплексное логистическое обслуживание от 25.02.2020 N 2020-01, что указано в акте проверки.
При названных обстоятельствах в нарушение статьи 40 Таможенного кодекса таможня, в отсутствие таких сведений, указала, что к цене, фактически уплаченной за товары, добавляются расходы на перевозку ввозимых товаров по территории Союза; расходы на страхование перевозки по территории Союза. При этом в счетах на оплату услуг экспедирования от компании "Almeyva ММС" указаны только условия поставки "СРТ Дербент", следовательно, услуги оказывались и оплачивались в отношении товарных партий, перевозимых на данных условиях поста
