Письмо Госналогслужбы РФ от 17 января 1994 г. N ВГ-4-16/5н "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"

ГАРАНТ:

В части первой настоящего письма дословно приведен текст Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" в редакции Указа Президента РФ от 24 декабря 1993 г. N 2292

Во исполнение пункта 32 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок применения этого Указа.

1. Инструкции, указания, разъяснения и другие ведомственные нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке применения законов Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не применяются в части, противоречащей указам Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 и от 24 декабря 1993 г. N 2292.

2. Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 26 марта 1992 г. N 9 и от 7 апреля 1992 г. N 10 отменяются с 1 января 1994 г., и налогообложение банков, кредитных учреждений и страховщиков производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4 (с последующими изменениями и дополнениями и с учетом указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 и от 24 декабря 1993 г. N 2292).

С учетом этого перечень плательщиков налога на прибыль расширен за счет отнесения к ним:

коммерческих банков различных видов, включая банки с участием иностранного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Банка внешней торговли Российской Федерации, Сберегательного банка Российской Федерации;

кредитных учреждений, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

Центрального банка Российской Федерации и его учреждений в части прибыли (дохода), полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

филиалов банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (корреспондентский счет или корреспондентский субсчет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на ее территории банковских операций;

страховых организаций и предприятий (страховщиков), получивших лицензию на право заниматься страховой деятельностью в Государственном страховом надзоре Российской Федерации, а также филиалов этих предприятий, имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

3. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2292), в дальнейшем именуемый "Указ", применяется начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков за 1 квартал 1994 г.

ГАРАНТ:

Об особенностях налогообложения прибыли страховых организаций и банков с 1 января 2002 г. см. Налоговый кодекс РФ

4. На основании пункта 33 Указа сохраняется льгота, предоставленная Законом Российской Федерации от 27 августа 1993 г. N 5672-1 "О внесении изменений и дополнений в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений.

5. При применении пунктов 9 и 12 Указа в части определения понятия малого предприятия следует руководствоваться также Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (первый абзац пункта 4 статьи 7).

ГАРАНТ:

В настоящее время при определении малых предприятий следует руководствоваться Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ

6. Дополнительная льгота в части снижения налоговых ставок, предусмотренная пунктом 9 Указа, применяется к малым предприятиям, начиная с 1 января 1994 г. При этом исчисление льготного периода производится с момента регистрации предприятия. Перерасчет в этой связи сумм налога на прибыль за период до 1 января 1994 г. не производится.

7. Для банков и страховщиков в соответствии с пунктом 10 Указа ставки налога на прибыль уменьшаются в полтора раза и составят, при установленных ставках, зачисляемых в республиканский бюджет Российской Федерации, - 8,66 (13*100%:150) процента и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 14,66 (22*100%:150) процента (до принятия решения об установлении ставки не более 30%).

8. Положения пункта 11 Указа не распространяются на указанные в нем льготы, предоставленные до 1 января 1994 г.

9. Расчет налога на имущество предприятий за 1993 г. производится в порядке, определенном Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с изменениями и дополнениями NN 1, 2, 3, 4.

Согласно пункту 13 Указа с 1 января 1994 г. (начиная с итогов работы за 1 квартал 1994 г.) налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

В связи с изменением состава облагаемого имущества его среднегодовая стоимость за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 число квартала, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1 число квартала отчетного периода.

Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 число квартала учреждения (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на 1 число квартала, следующего за отчетным периодом, и стоимости имущества на 1 число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за кварталом учреждения.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий утвержден приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56):

- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств");

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 31 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 44 "Издержки обращения".

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).

В связи с этим предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должно сообщить участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им для представления налоговых расчетов.

Порядок налогообложения имущества постоянных представительств и других обособленных подразделений иностранных юридических лиц, а также перечни счетов, определяющих налогооблагаемую базу налога на имущество банков, в том числе учреждений Сбербанка России, будут сообщены дополнительно.

10. К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, в соответствии с пунктом 14 Указа относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемых в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги), оплачиваемые за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), под которой понимаются объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), принимаемого самой организацией при разработке учетной политики на отчетный год.

12. Освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 15 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, предоставляется при ввозе таких товаров и не распространяется на обороты по реализации этих товаров на территории Российской Федерации.

13. При экспорте указанных в абзаце пятом пункта 15 Указа товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров.

14. Право на получение льготы по товарам (работам, услугам) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемым предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, предоставляется в соответствии с абзацем девятым пункта 15 Указа исходя из среднесписочной численности инвалидов того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.

ГАРАНТ:

О порядке применения льготы по уплате НДС предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, см. письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 31 марта 1997 г. N 04-03-05

15. При применении пункта 16 Указа следует исходить из того, что по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с 1 января 1994 г., включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные в 1993 г., а введенные в эксплуатацию и принятые на учет после 1 января 1994 г., суммы налога, уплаченные поставщикам, вычитаются из сумм налога, полученных за реализованные товары (работы, услуги), равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога в полном объеме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным с 1 января по 31 декабря 1993 г., налог, уплаченный поставщикам, в части, не отнесенной на расчеты с бюджетом, также подлежит вычету из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов.

16. Согласно пункту 17 Указа освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Указанная льгота применяется по оборотам реализации товаров (работ, услуг), выручка от которой получена ими с 1 января 1994 г.

17. Для уплаты федерального налога предусмотренного подпунктом "а" пункта 25 Указа, предприятия-налогоплательщики представляют в соответствующие налоговые органы отдельный расчет (декларацию) по исчислению специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по форме и в сроки, установленные для исчисления и уплаты соответствующим налогоплательщикам налога на добавленную стоимость.

Ставка указанного налога (в размере 3% или 2,91%) применяется к налогооблагаемой базе, используемой для исчисления налога на добавленную стоимость по товарам отгруженным (выполненным работам и услугам), начиная с 1 января 1994 г.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. N 25-ФЗ установлено, что с 1 апреля 1995 года ставка спецналога снижена до 1,5 процента

С 1 января 1996 года спецналог отменяется

О порядке исчисления специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации см. телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 9 августа 1994 г. NN ВЗ-6-05/290, I-35/51

18. При применении абзаца второго пункта 21 Указа следует иметь в виду, что плательщики акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами (т.е. внутризаводской оборот), должны вести обособленный их учет с начислением сумм акциза по соответствующей ставке в момент передачи этой подакцизной продукции для производства неподакцизных товаров с отражением в бухгалтерском учете следующих операций: дебет счета 20, кредит счета 68.

При этом объектом обложения акцизами по этой продукции является стоимость подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на этом же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами. Тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал. 5000 руб. сумма акциза составит:

        5000 руб.          90%

      ------------ *100%* ----- = 45000 руб.

        100%-90%          100%

Перечисление акциза в бюджет по указанной продукции за истекший календарный месяц производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление, и показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51.

Предприятия - плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет по подакцизной продукции, используемой ими для производства продукции, не облагаемой акцизами, отдельным разделом формы, предусмотренной в приложении N 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

19. При применении пункта 20 и абзаца третьего пункта 21 Указа следует иметь в виду, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья с 1 января 1994 г. становятся предприятия и организации, производящие эти товары (в том числе производящие доработку и розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой продукции).

При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31878 руб. за 1 дал., рассчитанной по ставке в размере 90% исходя из отпускной цены в размере 35420 руб. за 1 дал. без учета НДС, то в такой же сумме (31878 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации ликеро-водочным заводом подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья, по разным отпускным ценам для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 выбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья, за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья. В случае отсутствия такой же или аналогичной продукции, выпускаемой предприятием, сумма акциза по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, исчисляется исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Предприятия - плательщики акцизов, изготовившие подакцизную продукцию из давальческого сырья, представляют налоговым органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, отдельным разделом формы, предусмотренной в упомянутом в настоящем пункте приложении N 4 к Инструкции N 2. При этом облагаемый оборот определяется на основании накопительной ведомости отгрузки подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, в которой указываются наименование товара из давальческого сырья, единица измерения, отпускная цена подакцизного изделия, изготовленного из собственного сырья или в случае ее отсутствия - рыночная цена, сложившаяся на такой же или аналогичный товар в данном регионе в предыдущем месяце (исходя из которой исчислен акциз по подакцизному товару из давальческого сырья), ставка акциза и сумма акциза на единицу изделия, суммы облагаемого оборота и акцизов по товарам из давальческого сырья.

По предприятиям, изготавливающим и реализующим подакцизную продукцию из собственного сырья, сохраняется ранее установленный порядок уплаты акцизов.

20. При применении абзаца четвертого пункта 21 Указа уменьшение сумм акциза по подакцизным товарам производится только в случае предоставления налогоплательщиками соответствующих платежных документов, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен.

21. При применении абзаца третьего пункта 21 и пункта 22 Указа в случае если облагаемый оборот определяется исходя из рыночных отпускных цен, то при определении рыночных отпускных цен можно ориентироваться на данные территориальных органов статистики, которые ведут наблюдение за средними оптовыми ценами отдельных видов подакцизной продукции, а также срочное еженедельное наблюдение за розничными ценами на эти товары.

22. В Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" не подлежит применению пункт 11.

23. Объектом налогообложения по транспортному налогу, введенному подпунктом "б" пункта 25 Указа, является фонд оплаты труда предприятия, начисленный по всем основаниям.

Уплата транспортного налога производится один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Плательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление налога одновременно с истребованием средств на оплату труда.

Средства транспортного налога зачисляются в бюджеты республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения, автономной области и автономных округов на раздел 12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления" параграф 65 "Транспортный налог" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 71.

Ответственность за своевременность и полноту уплаты налога несут налогоплательщики в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Плательщики налога представляют налоговым органам налоговый расчет в сроки, установленные для представления квартального и годового бухгалтерского баланса.

24. Уплата сбора за регистрацию вновь создаваемых предприятий, банков, их филиалов и кредитных учреждений, установленного пунктом 28 Указа, производится за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль.

Руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации - Государственный советник налоговой службы I ранга

В.В. Гусев

Согласовано:

Заместитель Министра финансов Российской Федерации

С.В. Алексашенко

Первый заместитель Председателя Государственного таможенного комитета Российской Федерации

В.Ф. Кругликов

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 января 1994 г.

Регистрационный N 472