Вопрос: В сентябре 2000 г. образовалась дебиторская задолженность, которая по сегодняшний день не погашена. В арбитражный суд наше предприятие не обращалось, актов сверки за прошедшие три года не подписывалось. В каком периоде необходимо списать указанную дебиторскую задолженность и когда возникает необходимость уплаты НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

В сентябре 2000 г. образовалась дебиторская задолженность, которая по сегодняшний день не погашена. В арбитражный суд наше предприятие не обращалось, актов сверки за прошедшие три года не подписывалось. В каком периоде необходимо списать указанную дебиторскую задолженность и когда возникает необходимость уплаты НДС?

Общий срок исковой давности согласно ст.196 ГК РФ - три года.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Таким образом, для списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о невозможности погашения задолженности, подготовить письменное обоснование списания по каждому долгу и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Только после принятия решения руководителем организации о списании задолженности может быть произведена соответствующая запись по кредиту счетов учета расчетов и дебету счета прибылей и убытков.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Что касается НДС, то для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Обратите внимание! В случае истечения срока исковой давности момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС не зависит от того, списывается дебиторская задолженность в бухгалтерском учете или нет.

Пример

Организация поставила покупателю товар на сумму 120 000 руб. (в том числе 20 000 руб. - НДС), который им не был оплачен. Срок исковой давности истек в октябре 2003 г. Организация произвела сверку задолженностей в ноябре и получила подтверждение от покупателя, что задолженность у него числится, и он намерен расплатиться за товар.

К октябрю в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Д-т сч.62 К-т сч.90 - 120 000 руб. - отражена реализация товара

Д-т сч.90 К-т сч.76 - 20 000 руб. - начислена задолженность по НДС.

В октябре для целей исчисления НДС наступила дата оплаты, так как истек срок исковой давности, следовательно, НДС должен быть начислен в бюджет:

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 20 000 руб. - начислен в бюджет НДС.

В бухгалтерском учете задолженность по решению руководителя продолжает числиться, поскольку проведенная инвентаризация подтвердила готовность покупателя оплатить товар.

В связи с изложенным организациям нужно правильно определять дату истечения срока исковой давности.

Так, например, в соответствии с п.2 ст.200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть если право собственности перешло к покупателю в сентябре 2000 г., в связи с чем в бухгалтерском учете образовалась дебиторская задолженность, а согласно договору оплатить товар покупатель должен в декабре 2000 г., то срок исковой давности начинает течь с декабря, а не с сентября.

Следует учитывать и другие положения, касающиеся сроков исчисления исковой давности, с которыми можно ознакомиться в главе 12 ГК РФ, а также постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 12 ноября 2001 г. N 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. N 18.

М. Власова,

ведущий эксперт журнала "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.