Вопрос: Получен аванс под предстоящую поставку продуктов питания в одном месяце, отгружен товар в следующем месяце с разделением поставки на отгрузку по ставке НДС 10% и 20%. Сколько нужно заплатить НДС с аванса (по какой ставке), если основной товар будет поставлен с НДС по ставке 10% и только часть - с НДС по ставке 20%? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

Получен аванс под предстоящую поставку продуктов питания в одном месяце, отгружен товар в следующем месяце с разделением поставки на отгрузку по ставке НДС 10% и 20%.

Сколько нужно заплатить НДС с аванса (по какой ставке), если основной товар будет поставлен с НДС по ставке 10% и только часть - с НДС по ставке 20%?

Статьей 162 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ (в частности, авансовых платежей под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

При отражении в декларации по НД

С сумм авансовых платежей под предстоящую поставку товаров, работ и услуг указывается налоговая ставка 20/120 или 10/110 (в соответствии с формами деклараций по НДС, утвержденными Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338).

На основании изложенного из суммы аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, НДС должен быть выделен по ставке 10%/110%; из суммы аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 20%, НДС должен быть выделен по ставке 20%/120%. Возможности определения НДС по средней ставке исходя из долей оборотов, облагаемых по разным ставкам, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Поэтому оформление документов и учет должны быть организованы таким образом, чтобы можно было определить, на основе какого договора, под какую поставку перечисляется аванс. Отсутствие такого учета может привести к неправильному исчислению НДС с авансов и, как следствие, к пеням.

М. Власова,

ведущий эксперт журнала "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.