Вопрос: Орган местного самоуправления осуществляет продажу не завершенного строительством здания вместе с занятым им земельным участком в соответствии с Законом о приватизации. Возникает ли здесь НДС и кто является плательщиком? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

Орган местного самоуправления осуществляет продажу не завершенного строительством здания вместе с занятым им земельным участком в соответствии с Законом о приватизации.

Возникает ли здесь НДС и кто является плательщиком?

В соответствии с подп.3 п.2 ст.146 НК РФ передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, не признается объектом налогообложения. Следовательно, доходы, получаемые комитетами по управлению муниципальным имуществом при реализации недвижимого имущества - не завершенного строительством здания государственных и муниципальных предприятий в порядке приватизации, обложению НДС не подлежат.

Однако при налогообложении земельных участков, выкупаемых в порядке приватизации, необходимо учитывать следующее. На основании п.1 ст.20 Земельного кодекса РФ земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления в постоянное (бессрочное) пользование.

Таким образом, земельный участок не является имуществом государственного и муниципального предприятия и положения подп.3 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ на операции по приватизации земельных участков не распространяются.

Учитывая вышеизложенное, продажа земельных участков, выкупаемых в порядке приватизации, является объектом обложения НДС. Данный вывод подтверждается Письмом МНС РФ от 19 февраля 2003 г. N ВГ-9-03/40.

Из п.1 ст.45 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз.3 п.2 ст.45 НК РФ).

Положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, что покупатели земельных участков признаются налоговыми агентами с возложением на них функций по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС. По общему правилу плательщиком в бюджет НДС при продаже имущества является продавец. Обязанность по исчислению и уплате налога за налогоплательщика может быть возложена на другое лицо только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Не может быть возложена на покупателя обязанность по перечислению в бюджет НДС и на основании договора купли-продажи земельного участка, так как отношения по взиманию налогов являются публично-правовыми и не могут регулироваться в гражданско-правовых договорах.

Из вышесказанного следует, что плательщиком НДС является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом, то есть муниципальное образование.

Таким образом, при заключении договора купли-продажи земельного участка, выкупаемого в порядке приватизации, продавец дополнительно к стоимости (цене) выкупаемого земельного участка должен предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 20%, и самостоятельно уплатить его в бюджет.

М. Власова,

ведущий эксперт журнала "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 декабря 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.