Вопрос: С 1 января 2003 г. индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения он выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов. Имеет ли он право в период применения упрощенной системы включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость приобретенных и оплаченных им в истекшем году сырья и материалов, если до перехода на упрощенную систему налогообложения он применял одновременно общий режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.)

С 1 января 2003 года индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения он выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов. Имеет ли он право в период применения упрощенной системы налогообложения включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость приобретенных и оплаченных им в истекшем году сырья и материалов, если до перехода на упрощенную систему налогообложения он применял одновременно общий режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства?

Согласно ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п.1 данной статьи настоящего Кодекса, в том числе и на материальные расходы.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (подпункт 1 п.3 ст.273 НК РФ).

Таким образом, сырье и материалы, приобретенные и оплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями до перехода на упрощенную систему налогообложения (в период применения общего режима налогообложения и (или) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусматривающих применение кассового метода учета доходов и расходов), но не списанные ими в производство и числящиеся на остатках товарно-материальных ценностей на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, после перехода вышеуказанных налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения учитываются в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, по мере их списания в производство.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 ноября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.