Вопрос: Какая налоговая ставка применяется к доходам от купли-продажи и доходам в виде процентов, выплачиваемых по условиям эмиссии эмитентом по государственным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.)

Какая налоговая ставка применяется к доходам от купли-продажи и доходам в виде процентов, выплачиваемых по условиям эмиссии эмитентом по государственным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации?

Статьей 8 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) установлено, что к доходам, полученным российскими организациями при выплате в соответствии с условиями эмиссии по государственным ценным бумагам Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами территории Российской Федерации, процентного дохода, применяется налоговая ставка в размере, установленном п.1 ст.284 НК РФ, то есть 24%.

Вышеуказанные изменения внесены в Закон N 110-ФЗ п.4 ст.2 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

Согласно ст.16 Закона N 57-ФЗ вышеуказанные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 57-ФЗ и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

К государственным ценным бумагам Российской Федерации, размещаемым за пределами территории Российской Федерации, относятся внешние облигационные займы, выпускаемые в соответствии с постановлениями Правительства РФ. При этом держателями глобальных сертификатов этих выпусков являются иностранные компании и банки.

Выпуск внешних облигационных займов регулируется следующими постановлениями Правительства РФ:

1) постановление от 27.09.1994 N 1107 "Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными кредиторами", в котором принята концепция переоформления коммерческой задолженности бывшего СССР, изложенная в Заявлении Правительства РФ, прилагаемом к вышеуказанному постановлению.

Пунктом 6 этого Заявления установлено, что под коммерческой задолженностью бывшего СССР понимаются обязательства в пределах, принятых на себя или гарантированных надлежаще уполномоченными юридическими лицами, в отношении иностранного поставщика или его финансового посредника в связи с поставкой товаров или оказанием услуг из-за рубежа по краткосрочным контрактам, заключенным до 4 января 1992 года включительно, и среднесрочным контрактам, заключенным до 31 декабря 1991 года включительно.

Держателям долговых коммерческих обязательств бывшего СССР взамен задолженности выдавались регистрируемые векселя (впоследствии - облигации внешнего облигационного займа).

Постановлением Правительства РФ от 04.11.1996 N 1320 "О некоторых вопросах выпуска внешнего облигационного займа 1996 года" Минфину России было поручено осуществить от имени Российской Федерации выпуск внешнего облигационного займа в ноябре - декабре 1996 года.

В этих целях следовало определить условия выпуска и подписать с иностранными финансовыми учреждениями, обеспечивающими выпуск и обслуживание указанного займа, соответствующие соглашения;

2) постановление от 23.01.1997 N 71 "О привлечении финансовых ресурсов с международных рынков капитала в 1997 году";

3) постановление от 14.03.1998 N 302 "О привлечении финансовых ресурсов с международных рынков капитала в 1998 году";

4) постановление от 23.06.2000 N 478 "Об урегулировании задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов", которым было установлено следующее.

В целях завершения работы по урегулированию задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов, и коммерческой задолженности бывшего СССР, определенной Заявлением Правительства РФ о переоформлении коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными кредиторами, Правительство РФ постановило согласиться с условиями урегулирования задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов, путем обмена вышеуказанной задолженности на облигации внешних облигационных займов.

Выпуски облигаций оформляются глобальными сертификатами, которые передаются в один или более депозитариев, определяемых в установленном порядке Минфином России.

Минфин России приказом от 18.07.2000 назначил Ситибанк Н.А. (Citiвank N.A.) агентом по обмену облигаций, а Чейз Манхеттен банк (Chase Manhattan Bank) - агентом по обслуживанию облигаций;

5) постановление от 29.12.2001 N 931 "Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими кредиторами";

6) постановление от 14.06.2002 N 426 "Об урегулировании обязательств Российской Федерации по внешнему долгу бывшего СССР перед Международным банком экономического сотрудничества (МБЭС) и Международным инвестиционным банком (МИБ)".

При обращении (заключении правовых сделок, влекущих переход права собственности) внешних облигационных займов не предусматривается признание получения продавцом процентного дохода для целей применения ставки по налогу на прибыль, установленной п.4 ст.284 НК РФ.

Таким образом, доходы от купли-продажи внешних облигационных займов, равно как и купонный доход, выплачиваемый в соответствии с условиями эмиссии эмитентом (через уполномоченную организацию), подлежат налогообложению в соответствии со ст.8 Закона N 110-ФЗ по ставке в размере, установленном п.1 ст.284 НК РФ, то есть 24%.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.