Вопрос: Следует ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода проценты за выданный банком кредит, полученные от заемщика в этом же периоде в качестве аванса, до даты их начисления (уплаты), установленной соответствующим договором (соглашением) и приходящейся на следующий отчетный (налоговый) период? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.)

Следует ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода проценты за выданный банком кредит, полученные от заемщика в этом же периоде в качестве аванса, до даты их начисления (уплаты), установленной соответствующим договором (соглашением) и приходящейся на следующий отчетный (налоговый) период?

Согласно подпункту 1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ).

При рассмотрении вопроса об учете в налоговой базе по налогу на прибыль процентов по кредитам, полученным банком в качестве предоплаты, следует руководствоваться ст.331 НК РФ, устанавливающей особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков. В этой статье настоящего Кодекса определено, что доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого вышеуказанная сумма относится на доходы и расходы.

Аналогичный порядок применяется к доходам, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым авансовые платежи были произведены в текущем отчетном периоде.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2003 г.